Была несколько упорядочена подушная подать с крестьян: введена шкала окладов, что сделало подать более справедливой, ограничено действие круговой поруки.
В 1875 г. в результате реформы государственного земского сбора был введен поземельный налог, которому подлежали как общинные, так и частновладельческие земли. В начале 80-х годов началась реорганизация податной системы. Были введены новые налоги. Так, в 1882 году в России стали взиматься налоги на наследство (до этого времени существовал лишь 6 процентный сбор с наследств, переходящих по завещанию к лицам, не имеющим право на законное наследование).
В 1885 году был введен налог с денежных капиталов. Этот налог вносил в систему прямого обложения элементы подоходности. Объектом налога стал доход со всякого рода процентных бумаг (государственных и частных), а также доход, доставляемый вкладами в банковские учреждения. Ставка налога составляла 5 процентов. Доход от этого налога постоянно возрастал: в первый год он поступил в размере 9,5 млн. рублей, а через 12 лет увеличился в 1,5 раза [Паскачев А.Б, с.78].
Прямые налоги в России первой половины XIX века составляли основу государственного бюджета. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог. Эти статьи составляли свыше половины всех государственных доходов. Подобная структура бюджета России и его принципиальные основы оставались неизменными вплоть до начала реформ, несколько изменилось лишь процентное соотношение этих статей.
Во второй половине XIX века произошла трансформация прямых налогов. Структура налоговых платежей второй половины XIX века представлена в приложении 1. Данные таблицы показывают, что в 1867 году больший объем поступлений обеспечивали косвенные налоги, которые составили 185, 7 млн. руб., а прямые в свою очередь приносили 93,4 млн. руб. В 1877 году сохраняется динамика роста косвенных налогов, их удельный вес составляет 65,2 процентов или 265,2 млн. руб., в то время как прямые налоги обеспечивают поступления в бюджет в размере 134,0 млн. руб. В 1887 г. доля прямых налогов уменьшатся до 82,7 млн. руб, в то время как косвенные увеличиваются до 378,8 млн. руб или до 15,9 процентов и 73,5 процентов соответственно. В 1897 г. объем поступлений по прямым налогам незначительно возрос и составил 101,4 млн. руб, а косвенные сохраняют динамику роста и обеспечивают поступления в бюджет в размере 440,9 млн. или 71,4 процентов всех доходов бюджета.
Таким образом, можно сделать вывод о снижении удельного веса прямых налогов в общей доле доходов за рассматриваемый период на 15,4 процентов. Основной причиной увеличения доли косвенных налогов стал принятый правительством курс на высокое развитие косвенного обложения. [Паскачев А.Б, с. 122]
Представим доходы бюджета за 1900, 1913 гг. в виде таблицы 1.2.2., которая наглядно демонстрирует, что за указанный период налоговые доходы от прямых налогов выросли в абсолютном выражении более чем в 2 раза. Но доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной.
В первое десятилетие XX века российская податная система сохраняла прежнюю структуру, то есть поступления от косвенных налогов значительно превышали объем поступлений от прямых. Это от части связано с тем, что правительство не вводило новых прямых налогов. Отличительной чертой российского налогообложения являлось неадекватное развитие косвенных налогов в противовес явно недостаточному прямому обложению.
Таблица 1.2.2. Состав и структура доходов российского бюджета в 1900 и 1913 годах [Паскачев, с.178]
| Показатели | 1900 г. | 1913 г. | Темпы роста к 1900 г., % | ||
| Сумма, млн. руб. | Доля в общих доходах, % | Сумма, млн. руб. | Доля в общих доходах, % | ||
| Все доходы, в т.ч. | 1704,1 | 100 | 3417,4 | 100 | 200,6 |
| Налоговые источники, из них | 996,2 | 58,5 | 2111,1 | 61,8 | 211,9 |
| Прямые налоги | 131,9 | 7,7 | 272,5 | 8 | 206,6 |
| Косвенные налоги | 658,1 | 38,6 | 708,1 | 20,7 | 107,6 |
| Винная монополия | 117,9 | 7 | 899,3 | 26,3 | 762,8 |
| Пошлины | 88,3 | 5,2 | 231,2 | 6,8 | 261,8 |
| Неналоговые источники, из них | 707,7 | 41,5 | 1306,3 | 38,2 | 184,5 |
| Железные дороги | 361,7 | 21,2 | 813,6 | 23,8 | 224,9 |
| Остальные доходы | 346,2 | 20,3 | 492,7 | 14,4 | 142,3 |
Следует отметить, что особенностью прямого обложения в России являлось преобладание податей с торговли и промышленности над обложением земли и городской недвижимости. Если промысловый налог составлял 7,1 процентов от общего итога, то поземельный вместе с налогом с городских недвижимых имуществ - всего 3,7 процентов [Пушкарева, с.145]. Отчасти такая ситуация была порождена интенсивным индустриальным развитием рубежа XIX - XX веков и следствием политики правительства.
Основным видом прямых податей предреволюционной России являлся государственный промысловый налог, принесший в 1913 году более половины (7,1 из 12,9 млн. руб.) поступлений от прямых налогов. Дополнением к промысловому налогу являлся 5 процентный сбор с доходов от денежных капиталов, являющийся средством обложения капиталов в денежной форме. По закону он взимался с доходов от процентных бумаг государственных, общественных и частных, от вкладов в банки, от частных ссуд предпринимателям, платящим промысловый налог. По объему сбора он впятеро уступал промысловому налогу (соответственно, 35,5 и 150,1 млн. руб. в 1913 году) [Пушкарева, с.152].
На рубеже XIX - XX веков налогообложение в России претерпело значительные изменения, имевшие целью повысить ее эффективность и усилить поступление податей в казну. Прямыми налогами ведал Департамент окладных сборов Министерства финансов. На местах сбором всех видов окладных податей ведали Казенные палаты, в подчинении которых находился штат податных инспекторов. Сложившаяся в начале XX века система взимания прямых казенных податей просуществовала в основных чертах до 1917 года и расширена в годы мировой войны, когда перед налоговой службой была поставлена задача обеспечить бесперебойный приток в казну налоговых средств, необходимых для нормальной жизнедеятельности государства.
Несмотря на то, что до начала ХХ века наблюдалось существенное преобладание поступлений от косвенных налогов над прямыми, к началу ХХ века происходит выравнивание доли прямых и косвенных налогов.
Таким образом, рассмотрев историю возникновения и развития прямых налогов и их роль в доходах бюджетов, можно сказать, что в процессе эволюции налоговой системы России произошла переориентация с доминирования прямых налогов в доходах государственной казны на косвенные налоги. Так, в эпоху становления Древнерусского государства в IX - XI веках основным прямым налогом взимаемым со всего населения выступала дань. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). В сентябре 1679 года выходит указ о переводе всех основных прямых налогов на подворный принцип обложения. На рубеже второго и третьего десятилетий XVIII века была проведена замена подворного принципа обложения подушным. Соотношение основных налогов в доходах казны в XVIII веке показывает снижение доли прямых налогов с 62,3 процентов в 1724 году до 53,6 процентов в 1796 году.
В первой половине XIX века в России основу государственного бюджета составляет прямое обложение. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог, которые обеспечивали свыше половины поступлений в доходы бюджета.
Во второй половине XIX века прямые налоги претерпели существенное снижение удельного веса в общих доходах бюджета с 31,7 процентов в 1867 году до 16,3 процентов в 1897 году. В 1900-1913 гг. доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной на уровне 8 процентов. Однако к 1916 г. объем и удельный вес в бюджете косвенных и прямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 процентов. Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов, наметившееся в начале ХХ века, позволяет говорит об изменениях в распределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов начал трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом к прогрессивному подоходному обложению.
1.3 Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов
Принятие Конституции Российской Федерации, Бюджетного и Налогового кодексов, а также корректировка федерального и регионального законодательства с целью приведения его в соответствие с новыми принципами федеративных отношений и местного самоуправления способствовало повышению роли нормативно-правового регулирования на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации.
Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.[БК РФ]
В соответствии со статьей 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет:
- налоговых доходов;
- неналоговых доходов;
- безвозмездных поступлений.
Доходам бюджета посвящен весь раздел II Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходам федерального бюджета посвящена глава 7 БК РФ, доходам регионального бюджета глава 8, доходам местных бюджетов глава 9. Остановимся подробнее прямых налогах. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, перечень которых определяется статьей 50 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому к прямым налогам относятся: