- в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Налоговые декларации обязаны представить:
-физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
-частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
-физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
-физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
-физические лица – налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников за пределами РФ;
-физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;
-физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
Порядок представления декларации
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата ее отправления заказным письмом с описью вложения (п. 2 статьи 80 Налогового кодекса (НК)). Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нарушение сроков представления налоговой декларации является основанием для вынесения налоговым органом решения о взыскании штрафа. Как показывает практика, сумма штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации определяется как соответствующий процент суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Согласно п. 2 статьи 229 НК лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Декларацию могут представить:
· физические лица, которым стандартные налоговые вычеты не представлялись или представлялись не в полном объеме. К данной категории относятся лица, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы, в отпуске по уходу за ребенком, лица, получившие доходы от нескольких источников;
· физические лица, желающие получить социальные или имущественные налоговые вычеты.
Для получения вычетов налогоплательщики вместе с декларацией должны предоставить заявление о предоставлении вычета, подтверждающие документы и заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Доходы, отражаемые в налоговой декларации
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В соответствии с положениями статьи 80 НК в налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщик обязан указывать:
· все полученные им в налоговом периоде (независимо от их видов, источников, налоговой ставки, по которой они облагаются, и тому подобных обстоятельств) доходы;
· о всех источниках доходов (наименование и местонахождение организации, Ф.И.О. и место жительства физического лица – источника дохода, иные сведения о них);
· обо всех налоговых вычетах;
· обо всех суммах налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом;
· обо всех суммах авансовых платежей, уплаченных в данном налоговом периоде;
· о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В соответствии с п. 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении в поданной налогоплательщиком налоговой декларации неотражения, неполноты отражения, ошибок, погрешностей налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию дополнения и изменения в установленные сроки.
Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица»
Для сообщения сведений о доходах физических лиц в налоговые органы служит форма №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за год». При заполнении Справки НДФЛ используется справочная информация, представленная в приложении №2 к форме №2-НДФЛ. Бланк 2 НДФЛ в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за год» в электронном виде (на основе XML).
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 декларации НДФЛ.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.
Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц подается в налоговые органы по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 №162 н., на бумажном носителе или в электронном виде. Подписывать декларацию имеет право как налогоплательщик, так и его представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ).
В обязательном порядке декларируют доходы по форме 3‑НДФЛ две группы налогоплательщиков:
1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
2. физические лица:
– по доходам от продажи собственного имущества;
– по доходам в виде выигрыша в лотерею, на тотализаторе и в других играх;
– по доходам, полученным наследниками авторских прав (произведений искусства, литературы, изобретений и пр.);
– по доходам, по которым не был удержан налог налоговыми агентами, в том числе от сдачи имущества в аренду;
Срок подачи декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Сумму НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Налогоплательщики имеют право подавать декларацию для получения:
– социальных налоговых вычетов;
– имущественных налоговых вычетов;
– профессиональных налоговых вычетов.
Социальные вычеты в соответствии со ст. 219 НК РФ могут получить те налогоплательщики, которые понесли расходы на образование и лечение.
Имущественные вычетов предоставляются при покупке (строительстве) жилья, а также продаже имущества регулируется ст. 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты (см. п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ) могут быть предоставлены налогоплательщикам, получившим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физ. лицами, а также авторские вознаграждения за пределами России, если в договоре предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора.
Подать декларацию, чтобы получить имущественный или социальный налоговый вычет можно в любое время. Но период, за который представляется такая декларация, ограничивается 3‑летним сроком со дня уплаты НДФЛ. (ст. 78 НК РФ).
Федеральный закон РФ от 22.07.2008 №121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
| Что изменилось | Стало | Было |
| Порядок предоставления стандартного налогового вычетааб. 1 пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ | Работникам предоставляется налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется | Указанная предельная величина дохода составляла 20 000 рублей |
| Сумма вычетапп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц предоставляется отцу и матери ребенка (которые состоят в браке), в отношении каждого ребенка | Размер налогового вычета составлял 600 рублей за каждый месяц |
| Период предоставления вычетапп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280000 рублей.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется | Пороговое значение составляло 40 000 рублей |
| Право получения одним из родителей двойного вычета пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета | Не регламентировано |