Необходимо рассмотреть особенности налогообложения для лизингодателя и лизингополучателя по трем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, и налогу на имущество. В отношении всех прочих налогов участники лизинговых операций ничем не отличаются от всех остальных налогоплательщиков - хозяйствующих субъектов.
1.НДС. В соответствии с законодательством лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС. При исчислении НДС к налоговой базе необходимо применять ставку в 20%.
Сумма НДС, которую организация фактически уплатила поставщику лизингового имущества, принимается к вычету после отражения ее в составе доходных вложений в материальные ценности.
Лизингодатель, выступая балансоотражателем имущества, имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС по лизинговым платежам при наличии счета- фактуры в момент фактической оплаты. Таким образом, никаких специальных налоговых льгот по НДС ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя в действующем законодательстве не предусмотрено.
2. Налог на прибыль. Если указанное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходами, и у лизингополучателя налоговая база по данному налогу уменьшается на величину лизинговых платежей. Для лизингодателя в законодательстве о налоге на прибыль никаких особенностей не предусмотрено, т.е. он платит данный налог на общих основаниях.
3. Налог на имущество. Имущество, переданное в лизинг, ставится на баланс по согласованию между сторонами договора лизинга.
Если на основе договора лизингополучатель учитывает полученное имущество на своем балансе, то он является плательщиком данного налога. Если при этом лизингополучатель использует указанное имущество на цели или в сферах деятельности, освобождаемых от уплаты налога на имущество либо имеет право уменьшить на величину балансовой оценки стоимость своего имущества, учитываемую для целей налогообложения в соответствии с Законом Украины «О налоге на имущество предприятий», то он вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий, установленные в указанном законе.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога и не вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АМВРОСИЕВСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПО ГАЗОСНАБЖЕНИЮ И ГАЗИФИКАЦИИ
2.1Общая организационная характеристика
Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации
Амвросиевское управление по газоснабжению и газификации (сокращенно - АУГГ) является филиалом открытого акционерного общества «Донецкоблгаз», которое находится по адресу :83017, г.Донецк, ул.Рылеева, 34
А АУГГ находится по адресу 87302, г.Амвросиевка , ул.Артема,7.
АУГГ действует от имени ОАО «Донецкоблгаз», который является одной из крупнейших в Украине областных газораспределительных компаний.
ОАО «Донецкоблгаз» ежегодно транспортирует 3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс. потребителей, в т.ч. 262 промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям, 34 предприятиям теплокоммунэнерго и 71 котельной. Ежегодно реализуется более 3 тыс. тонн сжиженного газа. В области газифицировано природным газом более 600 тысяч квартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляет более 10,5 тыс. км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и 210 тыс. потребителей сжиженного газа.
В состав ОАО «Донецкоблгаз» входят 17 филиалов по газификации и газоснабжению, ремонтно-строительное управление «Газсервис» и Донецкая газонаполнительная станция. На базе РСУ «Газсервис» создан и аккредитован сервисный центр по поверке и ремонту всех типов газовых счетчиков. Так же ОАО «Донецкоблгаз» имеет химико-аналитическую лабораторию, аккредитованную на право проведения измерений в сфере государственного метрологического наблюдения, испытательную лабораторию технической диагностики, электротехническую лабораторию и лабораторию технического освидетельствования для обеспечения безаварийной и высокоэффективной деятельности предприятия и поддержания высокого качества предоставляемых услуг.
Основные виды деятельности ОАО «Донецкоблгаз»:
- Поставка и транспортировка природного газа распределенными газопроводами всем видам потребителей.
- Строительство и обслуживание газопроводов, в том числе и полиэтиленовых.
- Поставки углеводородного сжиженого газа.
- Выполнение проектировочных работ всех степеней сложности.
- Выполнение строительно-монтажных работ.
Газоснабжение городов области началось в 1936 году попутным коксовым газом. Массовая газификация получила развитие с 1958 года, когда в область пришел природный газ. В 1959г., было создано хозрасчетное управление газовыми предприятиями и сетями «Облпромбытгаз». Первыми потребителями природного газа в области стали города Сталино (Донецк), Амвросиевка, Харцызск, Макеевка, Жданов (Мариуполь). В 1960 году газ получают Дружковка, Краматорск, Константиновка. С 1961 по 1962 гг. газифицируются Енакиево, Артемовск, Славянск.
С начала возникновения до настоящего времени предприятие несколько раз меняло название, пока в 1994г. не было окончательно переименовано в Открытое акционерное общество «Донецкоблгаз». В 2004г. ОАО «Донецкоблгаз» отпраздновало свое 45-летие.
Коллектив ОАО «Донецкоблгаз» возглавляет Председатель правления МАСС Николай Степанович, который работает в газовом хозяйстве с 1979г. Он прошел путь от рядового работника до первого руководителя областного Объединения. МАСС Николай Степанович – кандидат наук Государственного управления. Как требовательный руководитель, обладающий большими организаторскими способностями, уделяет большое внимание развитию газового хозяйства области, углубленно изучает производственные, технологические и экономические проблемны отрасли. С его с участием, разработана и внедрена технология ремонта полиэтиленовых газопроводов, что позволяет проводить ремонт в полевых условиях с меньшими затратами. Его заслуги отмечена Почетными грамотами Донецкой облгосадминистрации, НАК «Нефтегаз Украины», ДК «Газ Украины».
Сейчас ОАО «Донецкоблгаз» ежегодно транспортирует 3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс. потребителей, в т.ч. 262 промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям, 34 предприятиям теплокоммунэнерго и 71 котельной. Ежегодно реализуется более 3 тыс. тонн сжиженного газа. В области газифицировано природным газом более 600 тысяч квартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляет более 10,5 тыс. км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и 210 тыс. потребителей сжиженного газа.
Cогласно Постановлению НКРЭ №1672 от 19.12.2006, с 01.01.2007 введены новые розничные цены на природный газ, используемый для потребностей населения:
1. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 2500 куб. м. в год:
- при наличии газового счетчика – 31,5 коп. за 1 м3
- при отсутствии газового счетчика – 34,5 коп. за 1 м3
2. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 6000 куб. м. в год:
- при наличии газового счетчика – 47,8 коп. за 1 м3
- при отсутствии газового счетчика – 52,6 коп. за 1 м3
3. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 12000 куб. м. в год:
- при наличии газового счетчика – 98,0 коп. за 1 м3
- при отсутствии газового счетчика – 107,8 коп. за 1 м3
4. При условии, что объем потребления природного газа превышает 12000 куб. м. в год:
- при наличии газового счетчика – 117,3 коп. за 1 м3
- при отсутствии газового счетчика – 129,0 коп. за 1 м3
5. При условии, что природный газ используется комплексно, в том числе на отопление, в отдельных квартирах, отключенных от централизованной системы теплоснабжения в многоквартирных домах:
- при наличии газового счетчика – 68,6 коп. за 1 м3
- при отсутствии газового счетчика – 75,4 коп. за 1 м3.
Таблица 2.1
Основные показатели развития промышленности Донецкой области на 2006 год
| Показатели | единица измерения | 2003 год | 2004 год | 2005 год | 2006 год | % 2006 года к 2005 году |
| Объем работ (услуг) в действующих ценах | ||||||
| Всего, в том числе: | тыс. грн. | 70257 | 75834 | 92991 | 122,3 | |
| транспортировка природного газа | тыс. грн. | 47353 | 53934 | 69931 | 129,7 | |
| поставка природного газа | тыс. грн. | 6700 | 7026 | 82540 | 117,3 | |
| реализация сжиженного газа | тыс. грн. | 5534 | 5403 | 5400 | 99,9 | |
| другая продукция | тыс. грн. | 10670 | 9471 | 9420 | 99,5 | |
| Объем работ (услуг) в сравнительных ценах | ||||||
| Всего, в том числе: | тыс. грн. | 61942 | 70257 | 75834 | 92991 | 122,6 |
| транспортировка природного газа | тыс. грн. | 48065 | 47353 | 53934 | 69931 | 129,7 |
| поставка природного газа | тыс. грн. | 3120 | 6700 | 7026 | 8240 | 117,3 |
| реализация сжиженного газа | тыс. грн. | 4949 | 5534 | 5403 | 5400 | 99,9 |
| другая продукция | тыс. грн. | 5808 | 10670 | 9471 | 9420 | 99,5 |
| Основные показатели объемов в услугах | ||||||
| транспортировка природного газа | млн. куб. м | 4969 | 4156,4 | 3602 | 3700 | 102,7 |
| поставка природного газа | млн. куб. м | 472,4 | 785,5 | 756 | 756,8 | 100,1 |
| реализация сжиженного газа | тонн | 2,2 | 2,9 | 3 | 3 | 100,0 |
| другая продукция | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Таблица 2.2
Доходы и расходы на 2006 год по квартально ОАО «Донецкоблгаз»
| Наименование | Единица измерения | Всего | По квартально | |||
| I | II | III | IV | |||
| объем реализации природного газа | млн. м3 | 3700 | 1275 | 444 | 442 | 1539 |
| в том числе населению | млн. м3 | 756 | 282 | 128 | 78 | 268 |
| Доходы | тыс. грн. | 92991 | 29463 | 13861 | 15417 | 34250 |
| в том числе:-транспортировка | тыс. грн. | 69931 | 24098 | 8392 | 8354 | 29087 |
| -поставка | тыс. грн. | 8240 | 3074 | 1395 | 850 | 2921 |
| -сжиженный газ | тыс. грн. | 5400 | 542 | 2418 | 1898 | 542 |
| -прочая | тыс. грн. | 9420 | 1749 | 1656 | 4315 | 1700 |
| Расходы | тыс. грн. | 86790 | 21039 | 210390 | 22665 | 21696 |
| Прибыль (убытки) | тыс. грн. | 6210 | 8461 | -7490 | -7265 | 12504 |
2.2. Анализ общего режима налогообложения