Таблица 3.1.
Расчет суммы резерва по сомнительным долгам ООО «ДИМ» в 2007 году (тыс. руб.)
| 31.03.07 | 30.06.07 | Изм-е | 30.09.07 | Изм-е | 31.12.07 | Изм-е | |
| Срок возникновения просроченной дебиторской задолженности свыше 90 дней | 349 | 398 | 49 | 422 | 24 | 483 | 61 |
| 45 – 90 дней | 585 | 623 | 38 | 747 | 124 | 818 | 71 |
| Сумма резерва по сомнительным долгам | 642 | 710 | 68 | 796 | 86 | 892 | 97 |
По итогам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.03.2007 выявлено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС:
- со сроком возникновения свыше 90 дней - 349 тыс. руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 585 тыс. руб.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на 30.06.2007 создается в размере 642 тыс. руб. (349 тыс. руб. + 585 тыс. руб. x 0,5), что не превышает 10% от выручки за вышеуказанный период. Сумма резерва округлена до целых тысяч.
Инвентаризация, проведенная 30.06.2007, показала, что сумма сомнительной задолженности:
- со сроком возникновения свыше 90 дней - 398 тыс. руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 623 тыс. руб.
Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 30.06.2007 создается в размере 710 тыс. руб. По итогам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 30.09.2007 выявлено, что сумма сомнительной задолженности:
- со сроком возникновения свыше 90 дней - 422 тыс. руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 747 тыс. руб.
Следовательно, резервы по сомнительным долгам по состоянию на 30.09.2007 создаются в размере 796 тыс. руб. По итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец 2007г. выявлено, что сумма сомнительной задолженности:
- со сроком возникновения свыше 90 дней - 483 тыс. руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 818 тыс. руб.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на конец 2007 г. будет создан в размере 892 тыс. руб. В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов организации, что повлечет изменение налогооблагаемой базы и соответственно суммы текущего налога на прибыль. Согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль при создании резерва по сомнительным долгам сумма внереализационных расходов по итогам 2007 г. возрастет с 467 тыс. руб. до 1359 тыс. руб. (Приложение 14). В результате создания резерва по сомнительным долгам произойдет изменение следующих показателей Отчета о прибылях и убытках: прочих расходов, прибыли до налогообложения, текущего налога на прибыль и чистой прибыли (Приложение 15), постоянных налоговых активов и постоянных нал Анализ проведен с использованием данных бухгалтерской отчетности: формы № 1 – бухгалтерский баланс (Приложение 3) и формы № 2 – отчета о прибылях и убытках (Приложение 5).
Так, сумма бухгалтерской прибыли на конец 2007 г. снизится с 8739 тыс. руб. до 7727 тыс. руб. Текущий налог на прибыль организаций сократится в 2007 г. на 214 тыс. руб. Сумма чистой прибыли уменьшится в 2007 г. на 798 тыс. руб.
Поскольку в отчетном периоде, следующем за периодом создания резерва, в сумму внереализационных расхода включается разница между существующей суммой резерва и суммой, необходимой по результатам инвентаризации, максимальная экономия по налогу на прибыль достигается в том году, в котором резерв по сомнительным долгам начинает создаваться. В дальнейшем эффект экономии снижается, но происходит перенесение уплаты налога на прибыль на более поздний срок.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что создание резерва по сомнительным долгам первоначально приводит к снижению финансовых результатов, при этом в последующие годы повышается прирост финансовых показателей деятельности ООО «ДИМ».
Следствием создания резерва по сомнительным долгам становится изменение статей годового бухгалтерского баланса. Так, изменятся следующие суммы:
- сумма дебиторской задолженности, так как в балансе она отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам;
- сумма денежных средств, так как имеет место экономия по налогу на прибыль;
- сумма нераспределенной прибыли за счет уменьшения суммы чистой прибыли;
- налоговых обязательств.
- сумма кредиторской задолженности за счет экономии по налогу на прибыль и перенесения выплат на более поздний срок.
Рассмотрим, как повлияло создание резерва по сомнительным долгам на показатели актива и пассива итогового бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2007. В 2007 г. сумма дебиторской задолженности, учитываемая на балансе, снизилась по сравнению с суммой дебиторской задолженности, имевшейся на балансе в случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, на сумму созданного резерва - 1012 тыс. руб. За счет экономии по авансовым платежам по налогу на прибыль сумма денежных средств возрастет на 191 тыс. руб. В результате активы баланса уменьшатся на 821 тыс. руб. (Приложение 16).
В то же время сумма пассивов баланса сократилась на такую же сумму за счет снижения суммы нераспределенной прибыли (на 798 тыс. руб.) и снижения краткосрочной задолженности перед бюджетом на сумму снижения авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал 2007 г. в размере 23 тыс. руб. (214 тыс. руб. - 191 тыс. руб.) (Приложение 17).
Изменение показателей актива и пассива баланса влечет изменение величины собственного капитала в обороте (Таблица 3.2.).
Таблица 3.2.
Расчет собственного капитала в обороте в 2007 году без создания резерва по сомнительным долгам и при его создании
(тыс. руб.)
| Показатели конец 2006 года | На конец 2007 года | Изменения за 2007 год | ||||
| Без резерва | С резервом | Изм-е | Без резерва | С резервом | ||
| Капитал и резервы | 9331 | 15984 | 15186 | -798 | 6653 | 5855 |
| Заемный капитал | 9 | 4340 | 4317 | -23 | -2 | -2 |
| Внеоборотные активы | 108 | 134 | 134 | 0 | 26 | 26 |
| Оборотные активы | 13880 | 20190 | 19369 | -821 | 6310 | 5489 |
| Собственный капитал в обороте (СКО): | 9223 | 15850 | 15052 | -798 | 6627 | 5829 |
ДЕЛЬТАСКО = 15 186 тыс. руб. - 15 984 тыс. руб. = -798 тыс. руб.
Таким образом, создание резерва приводит к уменьшению величины собственного капитала в обороте (СКО).
На ту же сумму снижается стоимость чистых активов (Приложение 18).
Создание резерва по сомнительным долгам оказывает незначительное влияние на коэффициент общей финансовой независимости. При создании резерва на анализируемом предприятии коэффициенты финансовой независимости изменятся следующим образом (табл. 3.3.).
Таблица 3.3.
Расчет показателей финансовой независимости ООО «ДИМ» в 2007 году без создания резерва по сомнительным долгам и при его создании
| Показатели | На конец 2006 года | На конец 2007 года | Изменение за 2007 год | |||
| без резерва | с резервом | Изм-е | без резерва | с резервом | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Капитал и резервы, тыс. руб. | 9331 | 15984 | 15186 | -798 | 6653 | 5855 |
| Собственный капитал в обороте (СКО), тыс. руб. | 9223 | 15850 | 15052 | -798 | 6627 | 5829 |
| Оборотные активы, тыс. руб. | 13880 | 20190 | 19369 | -821 | 6310 | 5489 |
| Запасы, тыс. руб. | 4660 | 6218 | 6218 | 0 | 1558 | 1558 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 13988 | 20324 | 19503 | -821 | 6336 | 5515 |
| Коэффициент общей финансовой независимости (К1 | 0,667 | 0,786 | 0,779 | -0,008 | 0,119 | 0,112 |
| Коэффициент финансовой независимости в части оборотных активов (К2) | 0,664 | 0,785 | 0,777 | -0,008 | 0,121 | 0,113 |
| Коэффициент финансовой независимости в части запасов (К3) | 1,979 | 2,549 | 2,421 | -0,128 | 0,570 | 0,442 |
Изменение коэффициента общей финансовой независимости:
15 186 15 984
ДЕЛЬТАКфн = ------ - --- --- = -0,008.
2007 19 503 20 324
Изменение коэффициента финансовой независимости в части формирования оборотных активов:
15 052 15 850
ДЕЛЬТАКоа = ------ - ------ = -0,008.
2007 19 369 20 190
Изменение коэффициента финансовой независимости в части формирования запасов:
15 052 15 850
ДЕЛЬТАКз = ------ - ------ = -0,128.
2007 6218 6218
При создании резерва по сомнительным долгам произошло бы и изменение коэффициентов ликвидности (Приложение 19.) в том числе:
- повышение коэффициента абсолютной ликвидности:
5953 5762
ДЕЛЬТАКал = ---- - ---- = -0,051;
2007 4310 4333
- снижение коэффициента срочной ликвидности:
12 557 13 378
ДЕЛЬТАКсл = ------ - ------ = -0,174;
2007 4310 4333
- снижение коэффициента текущей ликвидности:
19 369 20 190
ДЕЛЬТАКтл = ---- -- - ------ = -0,165.
2007 4310 4333
Таблица 3.4.
Расчет денежных потоков в 2007 году без создания резерва по сомнительным долгам и при его создании
(тыс. руб.)
| Вид деятельности | Без созданиярезерва | При создании резерва | Изменение |
| Текущая деятельность | |||
| Чистая прибыль | 6648 | 5850 | -798 |
| Изменение суммы товарно-материальных ценностей | -1558 | -1558 | 0 |
| Изменение суммы дебиторской задолженности | -1908 | -896 | 1012 |
| Изменение суммы кредиторской задолженности | -315 | -338 | -23 |
| Изменение суммы ДС | -308 | -308 | 0 |
| Итого по текущей деятельности | 2572 | 2763 | 191 |
| Инвестиционная деятельность | 0 | ||
| Финансовые вложения | -1555 | -1555 | 0 |
| Приобретение основных средств | -36 | -36 | 0 |
| Итого по инвестиционной деятельности | -1591 | -1591 | 0 |
| Финансовая деятельность | 0 | 0 | 0 |
| Итого денежные потоки | 981 | 1172 | 191 |
Проведенный анализ денежных потоков показал, что создание резерва по сомнительным долгам положительно влияет на денежные потоки предприятия, увеличивая денежный поток по текущей деятельности. Так, при создании резерва денежный поток ООО "ДИМ" по текущей деятельности вырос бы на 191 тыс. руб. (при расчете косвенным методом) за счет (табл. 3.4.):