К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью).
В отношении ПБОЮЛ очень важным является то, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте. Если денежные средства отсутствуют или их недостаточно, то взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено. Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, приведен в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Например, Смирнов Е.Ф., зарегистрированный как ПБОЮЛ, оказался должным по обязательствам, возникшим в ходе осуществления предпринимательской деятельности 130500 руб. Денежные средства у Смирнова Е.Ф. для погашения задолженности отсутствуют, однако ему принадлежит легковой автомобиль, неиспользуемый в профессиональной деятельности. В соответствии с законодательством взыскание для погашения задолженности может быть обращено на легковой автомобиль.
Споры между гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а также между указанными гражданами и юридическими лицами разрешаются арбитражными судами. За исключением споров, не связанных с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности.
Второй вопрос связан с различиями между ПБОЮЛ и юридическим лицом. Каждый, кто хочет открыть свое дело, должен ответить на такой вопрос. Что будет выгоднее: зарегистрировать организацию или стать индивидуальным предпринимателем (ПБОЮЛ)?
Зарегистрировать организацию сложнее. Нужно подготовить устав, найти помещение для юридического адреса, создать уставный капитал. От всего этого ПБОЮЛ освобождаются. Однако основное отличие между предпринимателем без образования юридического лица и юридическим лицом заключается в ответственности. Гражданин (в том числе и ПБОЮЛ) отвечает по обязательствам всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ), а учредитель или участник организации лишь суммой, не превышающей его долю в уставном капитале.
Предположим, что при ответе на второй вопрос выбор пал на ПБОЮЛ. Чтобы стать ПБОЮЛ, лицо должно зарегистрироваться в налоговой инспекции.
Для этого необходимо совершить следующие действия:
- выбрать вид деятельности (один или несколько);
- подготовить документы для подачи заявления о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ);
- подать документы на регистрацию;
- выбрать наиболее подходящее налогообложение для ПБОЮЛ.
Налогообложение предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) может осуществляться в соответствии с различными режимами:
- общий режим;
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- УСН на основе патента;
- режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН).
Налогообложение ПБОЮЛ и сдаваемая в налоговой инспекции отчетность зависит от выбранной системы налогообложения. При общем режиме ПБОЮЛ уплачивает наибольшее количество налогов и соответственно обязан сдавать по всем ним отчетность в налоговые органы.
Самый благоприятный режим для предпринимателей в плане количества и суммы уплачиваемых налогов и взносов, а также сдаваемой отчетности - УСН на основе патента. Единственное, воспользоваться этим режимом могут не все. Во-первых, необходимо, чтобы он был введен в регионе. Во-вторых, предприниматель должен заниматься видом деятельности из перечня, данного в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. В-третьих, количество наемных работников у него не должно превышать пяти человек за налоговый период. И, в-четвертых, доходы предпринимателя не должны быть больше установленного в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ лимита (его величина равна 20 млн. руб., умноженных на значение коэффициента-дефлятора). В 2009 году максимальный размер доходов «упрощенцев» составил 30,76 млн. руб.
2.2 Характеристика ПБОЮЛ Петров А.А.
Рассмотрим методику расчёта и уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями на примере работы индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Петрова Андрея Александровича.
Индивидуальный предприниматель Петров А.А. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 году. ОГРНИП: 304773369839215; ИНН: 524243434542.
Петров А.А. имеет магазин инвентарной стоимостью 480 000 руб. На индивидуального предпринимателя Петров А.А. в ГИБДД зарегистрирован легковой автомобиль марки «Волга».
Петров А.А. занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии, осуществляемой через магазин « Бытовая химия», с площадью торгового зала 150 кв.м.
По итогам налогового периода (за 12 месяцев 2009 г.) общая сумма доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя Петрова А.А. составила 300 000 руб. Доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, у предпринимателя нет.
Документально подтверждён расход на сумму 225000 руб.: материальные расходы – 100 000 руб.; амортизационные отчисления – 15 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; прочие расходы – 10 000 руб.
У предпринимателя работают три человека: Боков А.А.1963г. рождения у него имеется один ребёнок в возрасте 16 лет, Вилков Г.С.1965г. рождения, он принимал участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеет 2 детей в возрасте 5 и 12 лет; Арсеньева И.Н. 1968г.рождения, вдова, имеет 1 ребенка в возрасте10 лет.
Данный индивидуальный предприниматель не имеет земельного участка и не осуществляет операций с подакцизными товарами. Поэтому он не является плательщиком земельного налога и плательщиком акцизов.
С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.
К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, так как в этот момент фактически осуществляется свое собственное налоговое планирование. И от правильности принятого решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ.
Так как же спланировать уплату налога при УСН?
Проведу сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.
Сравнительный анализ объектов налогообложения
Таблица 2.1
| Объект налогообложения – доходы | Объект налогообложения –доходы минус расходы |
| Налоговая ставка | |
| 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) | Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (расходы можно учесть при определении налоговой базы, только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, можно заполнять не все разделы. В частности, можно не заполнять: - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы"- разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 20__ года (отчетный (налоговый) период)"; - разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН" | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, нужно заполнять все разделы. |
Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества. Если в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Рассмотрим вышесказанное на практическом примере. Индивидуальный предприниматель Петров А.А. применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. Вид его деятельности — оптовая торговля. В 1 квартале 2009 г. им осуществлены следующие хозяйственные операции: