Таблица 2.2 Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.
| 1. Доходы и расходы | ||||
| Регистрация Сумма | ||||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы— всего | Расходы — всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| » | 10.01.09 пл. пор. 3 | Получен аванс от ООО «Радуги» | 50000 | |
| 15.01.09 пл. пор. 1 | Оплачены материалы поставщику | 30000 | ||
| 15.01.09 пл. пор. 1 | НДС по материалам | 5400 | ||
| 2 | 24.01.09расх.накл.1 | Списаны материалы в производство | 17000 | |
| 3 | 24.01.09расх.накл.1 | Учтен НДС по списанных материалов | 3060 | |
| 4 | 31.01.09 пл. пор. 2 | Арендная плата за январь | 10000 | |
| 5 | 5.02.09 кас. Чек 34 | Приобретены канц. товары | 200 | |
| 15.02.09 пл.пор.3 | Приобретен холодильник | 12980 | ||
| 6 | 24.02.09 пл. пор. 7 | Получено за реализацию товаров от ООО «Солнышко» | 45000 | |
| 7 | 29.02.09 пл. пор. 4 | Арендная плата за февраль | 10000 | |
| 8 | 9.03.09 расх. наш. 2 | Списаны материалы в производство | 9000 | |
| 9 | 9.03.09 расх.накл. 2 | Учтен НДС по списанным материалам | 1620 | |
| 1 | 20.03.09 пл. пор. 12 | Получен аванс от ООО «Солнышка» | 38000 | |
| 1 | 24.03.09 пл. пор. 5 | Стоимость рекламных услуг оплачена | 5000 | |
| 1 | 24.03.09 пл. пор. 5 | НДС со стоимости рекламы | 900 | |
| 1 | 31.03.09 пл. пор, 6 | Арендная плата за март | 10000 | |
| 1 | 31.03.09 из разд. 2 | Расходы на основные средства | 12 667 | |
| Итого за первый квартал | 133000 | 127827 | ||
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Итак, сумма полученных за отчётный период доходов от предпринимательской деятельности:
133 000 руб. = 50 000 + 45 000 + 38 000 (из Книги учёта).
То есть налоговая база для исчисления единого налога 133 000 руб.
Сумма исчисленного за отчётный период единого налога составит:
7 980 руб. = 133 000 * 6%: 100%
Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Спорной является ситуация в отношении того, на сумму каких именно взносов на обязательное пенсионное страхование - начисленных или уплаченных - уменьшать сумму единого налога. Нормы главы 26.2 НК РФ говорят - «уплачиваемых за этот же период времени». Но это может быть как начисленные взносы, они ведь тоже уплачиваются за этот же период времени, а могут быть именно уплаченные взносы.
Замечу, что в отношении уменьшения единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности такого ограниченияне предусмотрено.
В I квартале индивидуальным предпринимателем были перечислены страховые взносы на ОПС в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 2 060 руб. (500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль, 960 руб. – за март) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 300 руб. за февраль – за счёт средств работодателя).
В I квартале индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных за отчётный период (январь, февраль, март) страховых взносов на ОПС в размере 2 060 руб. (500 + 600 + 960), так как она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (7 980 руб. * 50% = 3 990 руб.), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, в размере 800 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчётного периода
7 980 руб. – 2 060 руб. – 800 руб. = 5 120 руб.
В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Если Петров А.А. перешел на УСНО, и выбрал объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %).
Индивидуальный предприниматель имеет:
— компьютер первоначальной стоимостью 16 000 руб., срок службы которого составляет 5 лет. Он используется 10 месяцев, сумма ее износа — 2667 руб.;
— факс стоимостью 3000 руб.
Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности за отчётный период 133 000руб.
Сумма произведённых расходов за отчётный период 127827руб. А также в состав расходы включаются страховые взносы в ПФ РФ и оплата пособий по временной нетрудоспособности. То есть 127827+ 2 060 + 800 = 130 687 руб.
Разница между суммой полученных предпринимателем за отчётный период доходов и суммами произведённых им расходов за отчётный период составляет 2313 руб. (133 000 – 130 687). То есть 2 313 руб. – это налоговая база для исчисления единого налога.
Сумма исчисленного единого налога составляет: 2313 руб. * 15%: 100% = 347 руб.
Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН за соответствующий налоговый период, сумму страховых взносов на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу. При этом сумма страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа учитывается налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по упрощённой системе налогообложения за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые, обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу.
Петров А.А. заплатил авансовые платежи в следующие сроки: 25 апреля; 25 июля; 25 октября. А налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, Петров А.А. уплатил не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А вот уплату единого налога ПБОЮЛ по закону необходимо произвести 31 марта, как и юридическим лицам.
Срок уплаты налога индивидуальными предпринимателями, а именно, не позднее 30 апреля.
Какой объект налогообложения выгоднее для индивидуального предпринимателя — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов? Вернемся к примеру. Сумма единого налога, если объектом налогообложения выбраны доходы, составила 5 120 руб. В случае, когда объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма налога составила 347руб. Очевидно, в данном случае выбор второго варианта объекта налогообложения выгоднее с точки зрения размера уплачиваемого налога. В то же время использование этого варианта делает учет более трудоемким: каждый расход должен входить в закрытый перечень, быть экономически обоснованным.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.