Налоговые вычеты. Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):
- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД;
- сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации;
- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.
Рассчитать НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль к уплате в бюджет за текущий квартал 2009 г.
| Период | Содержание операции | Сумма, руб. |
| Квартал | Выручка от реализации офисной мебели, без учета НДС | 22 000 900 |
| Квартал | Выручка от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС | 3 000 900 |
| Квартал | Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС | 8 000 900 |
| Квартал | Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС | 900 900 |
| Квартал | Оприходованы материалы для производства мебели, без учета НДС | 12 000 900 |
| Квартал | Оприходована бумага для выпуска календарей, без учета НДС | 800 900 |
| Ежемесячно, с начала года | Начислена заработная платаДиректор 75 000 (двое детей до 18 лет)Главный бухгалтер 30 000 (один ребенок до 18 лет)Рабочие (3 чел, каждый) 20 000 | |
| 16.01.200920.02.2009 | Оплачена мебельная фурнитура (код ТН ВЭД 8302) поставщику из ГерманииОформлена грузовая таможенная декларацияТаможенная пошлина Таможенный сбор | 70 000 ЕВРО+ 900 руб.*5% **7500 *** |
| Первоначальная стоимость зданий и сооружений, срок использования 800 месяцев | 5 000 900 | |
| Первоначальная стоимость оборудования, срок использования 110 месяцев | 800 900 | |
| Январь | Поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование, без учета НДС | 6 500 900 |
| Январь | По данным бухгалтерского учета определены потери от брака при производстве мебели | 150 900 |
| 31.03.2009 | По акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей:Долг №1 – 28 днейДолг №2 – 70 днейДолг №3 – 130 дней | 540 900160 90030 900 |
| Ежемесячно | Получены рекламные услуги, с учетом НДС | 472 900 |
| Ежемесячно | Получены услуги мобильной связи, с учетом НДС | 590 900 |
*Курс ЕВРО по данным Банка России 45 руб. (с округлением до целого числа)
** Постановление Правительства РФ «Таможенный тариф Российской Федерации» №718 от 27.11.2006 г. (ред. 28.08.2009)
*** В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» №863 от 28.12. 2004 г. (ред. 10.03.2009 г.) за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно таможенный сбор составляет 7,5 тыс. рублей.
Решение:
1. Расчет НДС
В соответствии с нормами НК РФ, величина НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между начисленным налогом и налогом, подлежащим вычету.
Представим расчет НДС, составляющего налоговую базу, и НДС, подлежащего вычету в таблице 1.
Таблица 1 - Расчет начисленного НДС и НДС, подлежащего зачету
| Хозяйственные операции | НДС начисленный | НДС к вычету | НДС к уплате в бюджет |
| Реализация офисной мебели | 22 000 900 * 0,18 = 3 960 162 | - | - |
| Реализация календарей | 3 000 900 * 0,18 = 540 162 | - | - |
| Приобретены материалы для производства мебели | - | 12 000 900 * 0,18 = 2 160 162 | - |
| Оплачена и оприходована бумага для выпуска календарей | - | 800 900 * 0,18 =144 162 | - |
| Приобретена в Германии фурнитура для мебели | - | 504 678 | - |
| Оплачено и поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование | - | 6 500 900 * 0,18 = 1 170 162 | - |
| Оплачены и получены рекламные услуги (ежемесячно) | - | 3 * 472 900 * 18 / 118 = 216 412 | - |
| Оплачены и получены услуги мобильной связи (ежемесячно) | - | 3 * 590 900 * 18 / 118 = 270 412 | - |
| Итого | 4 500 324 | 4 465 988 | 34 336 |
Согласно НК РФ при приобретении товаров за рубежом, налоговая база по НДС складывается из таможенной стоимости товара и пошлины.
Таможенная стоимость = 70 000 * 45 + 900 = 3 150 900 руб.
Таможенная пошлина = 3 150 900 * 5% = 157 545 руб.
(3 150 900 + 157 545) * 18 / 118 = 504 678 руб.
В соответствии со ст. 164 НК РФ, для исчисления НДС используется ставка 18%. Если известна стоимость товаров или услуг, включая НДС, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Таким образом, НДС к уплате в бюджет составляет 34 336 руб.
Расчет НДФЛ
Для расчета НДФЛ необходимо доходы, полученные сотрудниками предприятия, за минусом налоговых вычетов, умножить на 13% – ставку налога.
В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Представим расчет НДФЛ в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет НДФЛ за каждый месяц в рассматриваемом периоде
| Должность | Оклад, руб. | Начислено, руб. | Налоговые вычеты | Ставка налога,% | Величина налога в месяц, руб. |
| Январь 2009 г. | |||||
| Директор | 75 000 | 75 000 | 2 000 | 13 | (75 000 – 2 000) * 13% = 9 490 |
| Главный бухгалтер | 30 000 | 30 000 | 1 000 + 400 = 1400 | 13 | (30 000 – 1 400) * 13% = 3 718 |
| Рабочие (3 чел) | 20 000 | 60 000 | 400 * 3 чел. = 1 200 | 13 | (60 000 – 1 200) * 13% = 7 644 |
| Итого январь 2009 г. | 165 000 | 4 600 | 20 852 | ||
| Февраль 2009 г. | |||||
| Директор | 75 000 | 75 000 | 2 000 | 13 | 9 490 |
| Главный бухгалтер | 30 000 | 30 000 | 1 000 | 13 | 3 770 |
| Рабочие (3 чел) | 20 000 | 60 000 | 400 * 3 чел. = 1 200 | 13 | 7 644 |
| Итого февраль 2009 г. | 165 000 | 4 200 | 20 904 | ||
| Март 2009 г. | |||||
| Директор | 75 000 | 75 000 | 2 000 | 13 | 9 490 |
| Главный бухгалтер | 30 000 | 30 000 | 1 000 | 13 | 3 770 |
| Рабочие (3 чел) | 20 000 | 60 000 | 0 | 13 | 7 800 |
| Итого март 2009 г. | 165 000 | 3 000 | 21 060 | ||
| Всего I квартал 2009 г. | 495 000 | 11 800 | 62 816 | ||
Итоговые данные по НДФЛ представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Начисленный и удержанный НДФЛ
| Месяц | Хозяйственные операции | Начисленный и удержанный НДФЛ |
| Январь | Начислена заработная плата за январь | 20 852 |
| Февраль | Начислена заработная плата за февраль | 20 904 |
| Март | Начислена заработная плата за март | 21 060 |
| Итого | 62 816 |
Расчет ЕСН
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
В соответствии с НК РФ на данном предприятии могут использоваться следующие налоговые ставки (таблица 4)
Таблица 4 - Налоговые ставки по ЕСН
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования |
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% |
Таблица 5 - Величина заработной платы, начисленной за I квартал на каждого сотрудника
| Должность | Оклад | Начислено, руб. | |||
| январь | февраль | март | Итого | ||
| Директор | 75 000 | 75 000 | 75 000 | 75 000 | 225 000 |
| Главный бухгалтер | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 90 000 |
| Рабочий | 20 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 180 000 |
Рассчитаем ЕСН, подлежащий уплате в бюджет (таблица 6).