Таблица 6 - Расчет единого социального налога за I квартал
| Должность | Ежемесячный ЕСН | Итого за I квартал | ||||||
| ФБ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ФБ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |
| Директор | 15 000 | 2 175 | 825 | 1 500 | 45 000 | 6 525 | 2 475 | 45 00 |
| Главный бухгалтер | 6 000 | 870 | 330 | 600 | 18 000 | 2 610 | 990 | 1 800 |
| Рабочие | 12 000 | 1 740 | 660 | 1 200 | 36 000 | 5 220 | 1 980 | 3 600 |
| Итого | 33 000 | 4 785 | 1 815 | 3 300 | 99 000 | 14 355 | 5 445 | 9 900 |
Таким образом, ЕСН к уплате за I квартал составит 128 700 рублей (42 900 руб. ежемесячно)
Расчет налога на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.
Прибылью, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы от реализации рассчитаны в таблице 7.
Таблица 7 - Доходы от реализации
| Вид дохода | Сумма, руб. |
| Выручка от реализации офисной мебели | 22 000 900 |
| Выручка от реализации календарей-ежедневников | 3 000 900 |
| Итого | 25 001 800 |
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Рассчитаем вышеперечисленные расходы для предприятия в таблицах 8 – 14.
Таблица 8 - Материальные расходы организации
| Хозяйственные операции | Сумма, руб. |
| Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС | 8 000 900 |
| Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС | 900 900 |
| Итого | 8 901 800 |
Таблица 9 - Расходы на оплату труда организации
| Месяц | Хозяйственные операции | Сумма, руб. |
| Январь | Начислена заработная плата за январь | 165 000 |
| Февраль | Начислена заработная плата за февраль | 165 000 |
| Март | Начислена заработная плата за март | 165 000 |
| Итого | 495 000 |
Амортизация определяется как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации. Допустим, что организация применяет линейный метод. При расчете сумм начисленной амортизации необходимо воспользоваться формулой, приведенной в ст. 259 НК РФ:
K = (1/n) x 100%,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таблица 10 - Суммы начисленной амортизации за каждый месяц рассматриваемого периода
| Амортизируемое имущество | Первоначальная стоимость, руб. | Срок полезного использования, мес. | Норма амортизации,% | Амортизация в месяц, руб. |
| Здания и сооружения | 5 000 900 | 800 | 0,125 | 6 251 |
| Машины и оборудование | 800 900 | 110 | 0,909091 | 7 281 |
| Итого | 13532 | |||
Таблица 11 - Суммы начисленной амортизации за I квартал
| Месяц | Хозяйственные операции | Сумма, руб. |
| Январь | Начислена амортизация за январь | 13 532 |
| Февраль | Начислена амортизация за февраль | 13 532 |
| Март | Начислена амортизация за март | 13 532 |
| Итого | 40 596 |
В таблице 12 проведем расчет максимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целях налогообложения.
Таблица 12 - Расчет максимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целях налогообложения
| Показатель | Максимальный размер, принимаемый в целях налогообложения | Фактическая величина | Принимаемая величина в целях налогообложения | |
| Формула | Руб. | |||
| реклама | 1% от выручки | 250 018 | 1 202 288 | 250 018 |
| резерв по сомнительным долгам | 10% от выручки | 2 500 180 | 160 900 / 2 + 30 900 = 111 350 | 111 350 |
| представительские расходы | 4% от ФОТ | 19 800 | 236 900 | 19 800 |
Таблица 13 - Прочие расходы
| Месяц | Хозяйственные операции | Прочие расходы |
| Январь | Расходы на связьРасходы на бракРасходы на рекламу | 500 763150 90083 339 |
| Февраль | Расходы на связьРасходы на рекламутаможенный сбор | 500 76383 3397 500 |
| Март | Расходы на связьПредставительские расходыРасходы на рекламу | 500 76319 80083 340 |
| Итого | 1 930 507 |
Таблица 14 - Все расходы организации, принимаемые в целях налогообложения
| Расходы, принимаемые в целях налогообложения | Январь | Февраль | Март | Расходы, которые рассчитываются не помесячно, а за квартал | Итого |
| расходы на оплату труда | 165 000 | 165 000 | 165 000 | 495 000 | |
| амортизация | 13 532 | 13 532 | 13 532 | 40 596 | |
| материальные | 8 901 800 | 8 901 800 | |||
| прочие | 1 930 507 | 1 930 507 | |||
| ЕСН | 42 900 | 42 900 | 42 900 | 128 700 | |
| Итого расходов за квартал | 11 496 603 | ||||
Таблица 15 - Расчет налога на прибыль
| Показатель | Сумма, руб. |
| Доходы | 25 001 800 |
| Расходы | 11 496 603 |
| Налоговая база | 13 505 197 |
| Налоговая ставка | 20% |
| Налог на прибыль | 2 701 039 |
Укажем все рассчитанные величины налогов в сводной таблице. Поскольку не все доходы и расходы можно определить за определенный месяц, а только за квартал, рассчитанные величины налогов приведем по итогам года, без разбивки на месяцы (таблица 16).
Таблица 16 - Результаты расчетов по налогам
| НДС начисленный | НДС к вычету | НДС к уплате | «Налого-вые» доходы | «Налого-вые» расходы | Налог на прибыль | ЕСН | НФДЛ | |
| По итогам квартала | 4 500 324 | 4 465 988 | 34 336 | 25 001 800 | 11 494 603 | 2 701 039 | 128 700 | 62 816 |
Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы.
Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Суть этой системы заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации, если одновременно соблюдаются следующие условия: на территории осуществления ими деятельности введен ЕНВД; в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация. Представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД по следующим видам деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
3. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Омега-Л, 2007. – 302 с.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: КноРус, 2006. – 656 с.
6. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2007. – 496 с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
8. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 986 с.
9. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Академия, 2007. – 224 с.
10. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – СПб: ИД Бинфа Питер, 2008. – 496 с.