Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.
Таблица 1
| Показатели | Сумма, руб. |
| Доходы предприятия (в т.ч. НДС): | |
| реализация готовой продукции | 169500 |
| реализация ОС и запасов | 25000 |
| участие в других организациях | 0 |
| сдача в аренду | 112000 |
| Расходы предприятия: | |
| Материалы и сырье | 48400 |
| Энергоносители | 21400 |
| Оплата труда | 50850 |
| Амортизация ОС (6,5% годов.) | 8440 |
| Добровольное страхование персонала | 24200 |
| Лицензирование и сертификация | 0 |
| Научные исследования и ОКР | 0 |
| Повышение квалификации кадров | 12000 |
| Юридические и информационные услуги | 2690 |
| Арбитраж и судебные расходы | 1500 |
| Приобретение основных средств | 25400 |
| Налоги, в том числе: | 23234 |
| Единый социальный налог | 11187 |
| Налог на имущество | 2597 |
| Налог на прибыль | 4800 |
| Другие налоги | 4650 |
С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:
1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величинурасходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.
Поясненияа) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.
б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.
2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).
3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.
4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. "б" задания.
5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.
1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 2.
Таблица 2 Определение объекта налогообложения при применении УСНО
| Наименование статей расчета | Величина руб. |
| Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО | 205700 |
| Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО | 187914 |
| из них расходы, учитываемые по УСНО | 129490 |
| Расходы на приобретение ОС суммарно по году | 8440 |
| Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО | 25400 |
| Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС | 154890 |
| Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО | 50810 |
| Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам | 12342 |
| Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по "доходам -расходы" | 7622 |
| Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ) | 11187 |
| Уплачено налогов в 2004г. Суммарно | 23234 |
| Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам | 28179 |
| Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы | 23459 |
| Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы" | + |
| В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы -расходы" | + |
| Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г. Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004г. | 16960 |
| Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г. | 2813 |
| Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г. | 14147 |
Доходы организации равны 205700 руб. (169500 (доходы от реализации готовой продукции) +25000 (доходы от реализации основных средств) +11200 (доходы от аренды)).
Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов (48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 12000 + 11187 + 24200 + 4650 + 8440 + 2597 = 187914 руб.)
Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:
Материалы и сырье (48400 руб.),
Энергоносители (21400 руб.),
Оплата труда (50850 руб.),
Юридические и информационные услуги (2690 руб.),
Арбитраж и судебные расходы (1500 руб.),
Приобретение основных средств (12000 руб.),
Другие налоги (4650 руб.).
(48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 4650 = 129490 руб.).
Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена. Таким образом, общая сумма расходов, учитываемых при УСНО, составит: 129490 руб. + 25400 руб. = 154890 руб.
Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.
Сумма налога при применении УСНО "доходы" рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6% - 205700 * 6 / 100 = 12342 руб.
Сумма налога при применении УСНО "доходы-расходы" рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15% (205700 – 154890)* 15 / 100 = 7622 руб., где 205700 – 154890 = 50810 руб. – разница между доходами и расходами.
Суммарная величина уплаченных за 9 месяцев налогов составила 11187 руб. (единый социальный налог) + 2597 руб. (налог на имущество) + 4800 руб. (налог на прибыль) + 4650 (другие налоги) = 23234 руб. – сумма налогов в 2004 году по факту.
Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам составит: 12342 руб. (налог по УСНО) + 11187 руб. (единый социальный налог 14%) + 4650 (другие налоги) = 28179 руб.
Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы составит за 9 месяцев: 11187 руб. (единый социальный налог) + 7622 руб. (налог по УСНО) + 4650 (другие налоги) = 23459 руб.
Единый социальный налог в размере 14% от фонда оплаты труда – это, по сути, взносы на пенсионное страхование и обеспечение. Поэтому при применении упрощенной систему эти суммы будут уплачиваться организацией.
Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25400 руб. минус начисленная амортизация (25400 руб.-8440 руб. = 16960 руб.).
Остаточная стоимость основных средств на начало первого квартала 2005 года определена как остаточная стоимость на конец третьего квартала 2004 года приобретенных основных средств в 2004 году 16960 руб. минус начисленная амортизация 2813 руб. (16960 руб.-2813 руб. = 14147 руб.). Расчет амортизации за один квартал показан ниже.
2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%) (таблица 3).