В то же время ряд авторов отмечает множественность налогов и их сложность как одну из негативных характеристик современной системы налогообложения.
В курсовой работе мы провели анализ использования льгот в системе налогообложения физических лиц.
В заключение можно вынести следующие итоги и рекомендации для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:
1. Довести в течение ряда лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно признанным нормам.
2. Перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения.
3. Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции.
4. Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:
- с этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
- предоставлять социальные вычеты семье в целом;
- вычет на обучение предоставлять только для обучения в российских образовательных учреждениях;
- предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
5. Имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи, не превышающем определенной величины, например кратном 8 - 10 бюджетам минимального прожиточного минимума.
6. Восстановить имущественный вычет на приобретение или строительство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по мере строительства.
7. Реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможна без проведения следующих мероприятий:
- организации действенного контроля за расходами физических лиц;
- введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.
Также представляется необходимым дополнить Налоговый кодекс РФ соответствующими статьями, дающими налоговым органам право осуществлять реальный контроль за соответствием расходов уровню декларируемых доходов. Как показывает проведенный анализ, действующий механизм предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц имеет возможности для реализации регулирующей и социальной функции. Вместе с тем в сегодняшнем виде система налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами. Она ведет к еще большему социальному расслоению и увеличению социальной напряженности в обществе.
Используемые источники и литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.08.1992 г. №146-ФЗ (с изм. и доп. от 19.07.2009) // СПС Гарант.
2. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов: Письмо федеральной налоговой службы от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876.3. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 (с изм. и доп. от 21 марта 2004 г.) // СПС Консультант Плюс.
4. О подоходном налоге с физических лиц: Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года № 35 По применению Закона Российской Федерации (с изм. и доп. на 2009 г.) // СПС Консультант Плюс.
5. О налогах на имущество физических лиц: Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 20031(с изм. 08 мая 2009 г.) // СПС Консультант Плюс.
6. Виды налогов и сборов: Статья // Информационный экономический портал // Экономика современного предприятия- http://www.esp-izdat.ru, 2009.
8. Евстигнеев Е., Викторова Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: Краткий курс, - Питер, 2005. – 256 с.
9. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: Практические рекомендации по получению. – М.: Деловой двор, 2008. - 128с.
11. Литвинова Т.И. Кому дают льготы по оплате налога на землю: Статья // Новостной портал Крестьянин от 03.02.2009 - http://www.krestianin.ru, 2009.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2007. – 477 с.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М.: Инфра-М, 2008 – 520 с.
14. Мостовая Е.Б. Основы экономической теории: курс лекций / Е.Б. Мостовая. – М.: ИНФА-М, 2005. – 97 с.
15. Налоговые вычеты: Статья // Управление федеральной налоговый службы - http://www.r38.nalog.ru, 2009.
16. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены: Статья. Правотека // портал правовой помощи - http://www.pravoteka.ru, 2009
17. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие/ Т.Ю. Сергеева. – М.: Экзамен, 2005. – 176 с.
18. Степанов А. Налоговые льготы // Право и экономика (СПС «Гарант»), 2009. - № 3.
19. Транспортный налог физических лиц. Разъяснения специалистов УФНС по местным и прочим налогам и сборам: Статья // Отдел новостей от 03.09.07 // ИА Клерк. Ру - http://www.klerk.ru, 2009.
20. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. - 192с.