· степени использования ресурсов;
· соблюдения договорной и платежной дисциплины;
· изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.
Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для собственников, партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет:
· доходы собственного бизнеса;
· вознаграждения работников организации;
· налоговые поступления в бюджет;
· возможность реинвестирования прибыли в развитие деятельности организации.
Для анализа финансовых результатов деятельности организации используются показатели Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Построение данной формы бухгалтерской отчетности позволит изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него.
Как правило, наибольшее влияние на размер чистой прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации товаров, работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям.
Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли представлена в Приложении 6[1].
Более подробный механизм формирования финансового результата можно изучить на основе факторного анализа[2].
По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль, нераспределенную прибыль.
Таблица 2.
Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли.
| Вид бухгалтерской прибыли | Факторы, положительное изменение которых оказывает позитивное влияние | Факторы, положительное изменение которых, оказывает негативное влияние |
| Валовая прибыльПрибыль от продажПрибыль до налогообложенияЧистая (нераспределенная прибыль) | Выручка (объем реализуемой продукции, ее структура и цена за единицу продукции).Валовая прибыльПрибыль от продаж, прочие операционные и внереализационные доходы.Прибыль до налогообложения, постоянные налоговые активы. | Себестоимость (объем реализуемой продукции, её структура и себестоимость единицы продукции).Управленческие и коммерческие расходы.Прочие операционные и внереализационные расходы.Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство. |
Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и переменными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыльвключает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов); характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения— это результат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль— это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
Нераспределенная прибыль — это та часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия после выплаты дивидендов.
Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке в Приложении 7.
Можно выделить следующие показатели, влияющие на величину финансового результата, в частности, прибыли:
· налоги;
· переменные расходы;
· постоянные расходы;
· внереализационные доходы и расходы;
· чрезвычайные доходы и расходы;
· проценты к уплате.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Данный вид прибыли зачастую составляет наибольший удельный вес в общем финансовом результате организаций и предприятий. Поэтому, не рассмотреть показатели, оказывающие на него воздействие, было бы не верно (рис. 3).
Прибыль от реализации продукции в целом зависит от:
· объема реализации продукции;
· структуры реализованной продукции;
· себестоимости
· уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукцииможет оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукцииможет оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукциии прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цени величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
Изменение метода переоценки основных средств:
• путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета;
• прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств.
От выбранного метода переоценки зависит фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственного капитала предприятия.
Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.
• применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
• выбор метода оценки потребленных производственных запасов.
• изменение порядка списания затрат по ремонту основных
средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или
равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
• изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
• изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Таким образом, учетная политика, формируемая организацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
ГЛАВА 2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
Исходные данные
Наиболее характерным примером договорной политики хозяйствующих субъектов, направленной на оптимизацию налоговых режимов совершаемых ими сделок, служит политика в области купли-продажи активов. В общем виде купля-продажа активов есть передача на возмездной основе ценностей, проведения работ и оказания услуг в целях извлечения дохода.
Статья 506 ГК РФ определяет договор поставки как договор, по которому поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным и иным подобным использованием.
При заключении договоров поставки необходимо принимать во внимание три ключевых момента:
- выбор момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров;
- выбор схемы расчетов за товары;
- выбор момента перехода права собственности на товары.
Первый из названных моментов определяется в учетной политике для целей налогообложения организации-продавца. Условия же схемы расчетов и момента перехода права собственности определяются в договоре по взаимному соглашению сторон - продавца и покупателя.
Возможные варианты соотношения этих условий приводят к возникновению восьми ситуаций, выбор которых и составляет суть договорной политики в области продаж.
По итогам выполнения расчетной части возможные сочетания условий договора о моменте перехода права собственности на поставляемые товары и порядке их оплаты с установленным приказом об учетной политике организации-продавца моментом определения налоговой базы должны быть представлены в таблице.
Задание
1. Разработать учетную политику организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Разработать указанное количество ситуаций и привести схемы отражения в бухгалтерском учете операций по каждой из них.
3. Заполнить таблицу 3.