Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции.
После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на основе баз и ставок начисления).
Отмечу, что, как правило, величина плановых производственных затрат предприятия отличается от плановой себестоимости выпуска. Дело в том, что на начало бюджетного периода на предприятии существует остаток незавершенного производства (в бухгалтерском учете он фиксируется по дебету счета 20 «Основное производство»). Производственные затраты это не что иное, как прирост незавершенного производства (дебетовый оборот по счету 20). Таким образом, существует равенство:
| Остаток незавершенногопроизводства на конец периода (дебет 20) | + | Плановые производственные затраты (дебетовыйоборот по счету 20) | - | Остаток незавершенногопроизводства наначало периода (дебет счета 20) | = | Плановаясебестоимостьвыпуска(кредитовый оборотпо счету 20) |
Следовательно, плановая себестоимость выпуска определяется не только бюджетом производственных затрат, но и целевым остатком незавершенного производства на конец периода, а так же начальным остатком незавершенного производства, который влияет на себестоимость списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска (по средневзвешенной). В общем, определение целевого остатка незавершенного производства и себестоимости списания на единицу выпуска происходит так же, как и для материальных оборотных ресурсов и их списания в производство.
2.8. Бюджет постоянных расходов – это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.
Постоянные расходы состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) — общехозяйственных расходов и общих (постоянных) управленческих расходов. Основой составления бюджета постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.
К управленческим расходам относят затраты на содержание отделов администрации предприятия, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).
Таблица 2.8.
| БЮДЖЕТ ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ | ||||
| план | факт | откл | ||
| I | Администрация | 196,77р. | 127,03р. | - 69,74р. |
| 1 | ФОТ | 80,00р. | 80,00р. | - р. |
| 2 | Начисления на ФОТ | 29,84р. | 29,84р. | - р. |
| 3 | Ремонт | - р. | - р. | - р. |
| 4 | Транспорт | 10,00р. | 10,00р. | - р. |
| 5 | Теплоснабжение | 1,44р. | 1,38р. | - 0,06р. |
| 6 | Электроэнергия | 0,89р. | 0,81р. | - 0,08р. |
| 7 | Командировочные расходы | 30,00р. | - р. | - 30,00р. |
| 8 | Спецодежда | 0,50р. | - р. | - 0,50р. |
| 9 | Сангигиена | 0,10р. | - р. | - 0,10р. |
| 10 | Канцелярские | 5,00р. | - р. | - 5,00р. |
| 11 | Информация | 3,00р. | - р. | - 3,00р. |
| 12 | Амортизация | 5,00р. | 5,00р. | - р. |
| 13 | Сторонние услуги | 10,00р. | - р. | - 10,00р. |
| 14 | Связь | 6,00р. | - р. | - 6,00р. |
| 15 | Коммунальные платежи | 7,00р. | - р. | - 7,00р. |
| 16 | Программное обеспечение | 3,00р. | - р. | - 3,00р. |
| 17 | Общая реклама | - р. | - р. | - р. |
| 18 | Налоги | 5,00р. | - р. | - 5,00р. |
| II | Вспомогательные подразделения | 526,30р. | 501,01р. | - 25,29р. |
| 1 | ПСЦ | 166,76р. | 166,06р. | - 0,69р. |
| 2 | ТПЦ | 92,36р. | 80,16р. | - 12,20р. |
| 3 | ЭМЦ | 176,81р. | 176,07р. | - 0,74р. |
| 4 | РСУ | 90,37р. | 78,72р. | - 11,65р. |
| III | ВСЕГО | 723,07р. | 628,04р. | - 95,03р. |
2.9. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции.
Теперь имеются все исходные данные для расчета плановой себестоимости реализации по вида продукции и прогноза того дохода, который будет получен от продаж того или иного продукта. Тем не менее, расчет себестоимости реализации по видам продукции требует нескольких подготовительных операций.
Сначала производится распределение плановой величины общепроизводственных расходов по отдельным видам продукции смотри таблицу 2.9.1. Вспомним, что бюджет общепроизводственных расходов калькулировался исходя из базы распределения, основывающейся на отдельных статьях прямых совокупных затрат. Теперь используется тот же принцип, но уже база распределения считается на основе прямых плановых затрат в разрезе отдельных видов продукции. Тем самым рассчитываются удельные производственные затраты на единицу продукции по видам продукции, планируемым к производству в бюджетном периоде.
Как уже отмечалось, это еще не есть плановая себестоимость выпуска. Следующей операцией является расчет целевых остатков незавершенного производства и определение, на основе средневзвешенной, себестоимости списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска (с кредита 20 «Основное производство» на дебет счета 43 «Готовая продукция») По результатам этой операции производится расчет плановой себестоимости выпуска по видам продукции.
Третьей подготовительной операцией является расчет производственных затрат в себестоимости продукции, планируемой к реализации в отчетном периоде. Дело в том, что на начало периода существует остаток готовой продукции. Так же запланирован остаток готовой продукции на конец отчетного периода (о методологии планирования целевых товарных остатков говорилось ранее). Следовательно, плановая себестоимость выпуска и производственные затраты в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде, различны.
После этого прибавлением плановой величины прямых коммерческих расходов, получаем плановую величину полных переменных затрат в себестоимости реализации на бюджетный период.
Теперь, сопоставляя плановый физический объем, отпускную цену (результат бюджета продаж) и себестоимость реализации можно рассчитать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности (на основе прямых издержек) по видам продукции.
Таким образом, в результате всех предшествующих бюджетов и расчетов собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).
| РАСПЕРДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ | |||||||||||||||||||||
| един. | Прямые произв-е затраты | Общепроизводственные расходы | Полные производственные затраты | Уельные полные пр-е затраты | |||||||||||||||||
| изм. | план | факт | откл ф/п | план | факт | откл ф/п | план | факт | откл ф/п | план | факт | откл ф/п | |||||||||
| 1 | МКРВ-200/б | тонн | 537,27р. | 17% | 428,68р. | 14% | 108,59 | 21,43р. | 17% | 18,69р. | 14% | 2,73 | 558,70р. | 17% | 447,38р. | 14% | -111,3192 | 11,17р. | 10,74р. | 0,44р. | |
| 2 | МКРВ-200/п | тонн | 552,54р. | 17% | 463,52р. | 16% | 89,03 | 22,03р. | 17% | 20,21р. | 16% | 1,82 | 574,58р. | 17% | 483,73р. | 16% | -90,84876 | 11,49р. | 11,61р. | 0,12р. | |
| 3 | МКРР-130/кц | тонн | 573,95р. | 18% | 498,12р. | 17% | 75,83 | 22,89р. | 18% | 21,72р. | 17% | 1,16 | 596,84р. | 18% | 519,84р. | 17% | -76,99799 | 11,94р. | 12,48р. | 0,54р. | |
| 4 | МКРР-130/кн | тонн | 494,41р. | 15% | 444,26р. | 15% | 50,15 | 19,72р. | 15% | 19,37р. | 15% | 0,34 | 514,13р. | 15% | 463,63р. | 15% | -50,49341 | 10,28р. | 11,13р. | 0,84р. | |
| 5 | МТПМК | куб.м. | 149,64р. | 5% | 147,77р. | 5% | 1,87 | 5,97р. | 5% | 6,44р. | 5% | 0,48 | 155,61р. | 5% | 154,22р. | 5% | -1,388572 | 3,11р. | 3,08р. | 0,04р. | |
| 6 | МТПМК-2 | куб.м. | 236,46р. | 7% | 230,45р. | 8% | 6,01 | 9,43р. | 7% | 10,05р. | 8% | 0,62 | 245,89р. | 7% | 240,50р. | 8% | -5,393302 | 4,92р. | 4,80р. | 0,12р. | |
| 7 | МТПМК-1 | куб.м. | 189,48р. | 6% | 190,81р. | 6% | 1,32 | 7,56р. | 6% | 8,32р. | 6% | 0,77 | 197,04р. | 6% | 199,13р. | 6% | 2,08954 | 3,94р. | 3,97р. | 0,03р. | |
| 8 | Ш(мин)-50 | куб.м. | 178,49р. | 5% | 195,40р. | 7% | 16,91 | 7,12р. | 5% | 8,52р. | 7% | 1,40 | 185,61р. | 5% | 203,92р. | 7% | 18,31389 | 6,19р. | 8,44р. | 2,25р. | |
| 9 | Ш(мин)-70 | куб.м. | 152,24р. | 5% | 172,27р. | 6% | 20,03 | 6,07р. | 5% | 7,51р. | 6% | 1,44 | 158,31р. | 5% | 179,78р. | 6% | 21,46952 | 5,28р. | 7,44р. | 2,16р. | |
| 10 | Ш(мул)-50 | куб.м. | 148,28р. | 5% | 174,06р. | 6% | 25,78 | 5,91р. | 5% | 7,59р. | 6% | 1,68 | 154,19р. | 5% | 181,65р. | 6% | 27,45774 | 5,14р. | 7,52р. | 2,38р. | |
| 11 | А М-150 | куб.м. | 8,75р. | 0% | 11,01р. | 0% | 2,26 | 0,35р. | 0% | 0,48р. | 0% | 0,13 | 9,10р. | 0% | 11,49р. | 0% | 2,389431 | 0,18р. | 0,23р. | 0,05р. | |
| 12 | В М-150 | тонн | 26,08р. | 1% | 26,14р. | 1% | 0,06 | 1,04р. | 1% | 1,14р. | 1% | 0,10 | 27,12р. | 1% | 27,28р. | 1% | 0,157715 | 2,71р. | 2,73р. | 0,02р. | |
Таблица 2.9.1.