2.10. Прогнозный отчет о прибылях и убытках – это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Таким образом, собственно на данном этапе в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) прогнозируются: доходы и расходы по прочей реализации (от продажи основных средств и материальных запасов, не основной деятельности) и внереализационным операциям (проценты к получению и уплате, возможные списания задолженности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.); налоги. Разграничение формирования показателей отчета о прибылях и убытках налогов, включаемых в себестоимость, и налога на прибыль обуславливается тем, что база налогообложения по налогу на прибыль определяется после расчета других видов налогов. Здесь следует отметить, что специфика расчета налоговых платежей (применение метода по оплате для ряда ключевых налогов, учет льгот и пр.) определяют известную обособленность налогового планирования в части расчета баз налогообложения от бюджетных показателей доходов и расходов (себестоимости); трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы; начисление премиального фонда персонала; выплаты дивидендов акционерам и др.).
Таблица 2.10.
| Сводный прогнозный отчет о финансовых результатах по отгрузке | ||||
| № | Статьи доходов и расходов | план | факт | откл |
| 1 | Выручка от реализации | 4 772,79р. | 4 113,46р. | 659,33р. |
| Основная | 4 690,00р. | 4 030,77р. | 659,23р. | |
| Прочая | 82,79р. | 82,70р. | 0,10р. | |
| 2 | Себестоимость реализации | 3 207,87р. | 2 750,52р. | 457,35р. |
| 3 | Маржинальный доход | 1 564,92р. | 1 362,95р. | 201,98р. |
| 4 | Постоянные расходы | 723,07р. | 628,04р. | 95,03р. |
| 5 | Валовая операционная прибыль | 841,86р. | 734,91р. | 106,95р. |
| 6 | Налог на прибыль | 218,88р. | 191,08р. | 27,81р. |
| 7 | Чистая прибыль | 622,97р. | 543,83р. | 79,14р. |
| 8 | Собственники | 143,18р. | 123,40р. | 19,78р. |
| 9 | Трансферты из чистой прибыли | 10,00р. | - р. | - р. |
| 10 | Прибыль в распоряжении предприятия | 469,79р. | 420,43р. | 49,36р. |
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.
Отчет о прибылях и убытках в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:
· сводном смотри таблицу 2.10. (с фиксацией агрегированных показателей доходов и расходов);
· в разрезе видов продукции.
2.11. Бюджет движения денежных средств
Проект бюджета движения денежных средств составляется на основе бюджета продаж и отчета о финансовых результатах. Следует, однако, заметить, что БДДС не является чисто расчетным из двух упомянутых:
Во-первых, статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклонятся от существующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Так:
| Остаток дебиторской задолженности покупателей на начало периода | + | Объем реализации за период | - | Денежные поступления от реализации за период | = | Остаток дебиторской задолженности на конец периода |
Следовательно, на стадии составления БДДС моделируют балансы движения расчетов – с покупателями, с поставщиками, по оплате труда, с бюджетом и пр.
Во-вторых, существуют статьи денежных поступлений и расходов, не связанных с текущим кругооборотом капитала. Это привлечение денежных средств и, наоборот, осуществления расчетов по кредитному финансированию.
Таким образом, на стадии составления БДДС анализируется прогнозная динамика расчетов предприятия, возможного привлечения средств и погашения кредиторской задолженности.
С учетом всего вышесказанного проект БДДС на предприятии разработано и внедряется временное положение о БДДС.
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТЕ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Бюджет движения денежных средств – количественный план деятельности предприятия, представляющий собой связанный набор стоимостных показателей, показывающий планируемую величину поступлений и платежей (отгрузок ресурсов), которые могут быть понесены в течение планового периода. Под ресурсами, учитываемыми в бюджете движения денежных средств, понимаются как денежные ресурсы (денежные средства, финансовые активы, ценные ликвидные бумаги и т.п.), так и неденежные ресурсы (отгрузка собственной продукции, включая зачеты взаимных требований и т.п.)
2. Разработка и использование бюджета движения денежных средств обеспечивает решение следующих задач управления:
2.1. Распределить ответственность внутри системы управления предприятием за своевременность и полноту поступлений ресурсов.
2.2. Распределить полномочия внутри системы управления предприятием по распоряжению ресурсами.
2.3. Обеспечить соответствие поступлений ресурсов в период расходам, которые необходимо понести в указанный период.[1]
3. Планирование и учет движения ресурсов для целей разработки бюджета осуществляется только в стоимостных единицах. Движение не денежных ресурсов осуществляется в фактических ценах реализации.
4. Бюджет движения денежных средств предприятия разрабатывается на календарный месяц.
5. Для целей бюджетирования все виды поступлений и отгрузок предприятия классифицируются по бюджетным статьям. Общий перечень бюджетных статей называется бюджетным классификатором.
6. Бюджет движения денежных средств формируется и обосновывается специально назначенными ответственными лицами в форме Смет (Бюджет нижнего уровня 9***). Ответственный за смету отвечает за расчет потребности в ресурсах или сумме поступлений в рамках подчиненных ему структур. Перечень лиц, ответственных за сметы, утверждается приказом Директора.
7. Ответственный за смету формирует план поступлений / платежей на основе данных ответственных исполнителей, курирующих входящие в его подчинение подразделения и оценивающих плановую сумму потребности в ресурсах по каждому направлению деятельности подчиненных подразделений. Определение количества и персонального состава ответственных исполнителей, распределение между ними обязанностей по подготовке данных для формирования сметы осуществляется ответственным за смету.
8. Предложения по плановому объему финансирования бюджетных статей, включаемых в текущий бюджет, формируются в соответствии с принятой в Предприятии системой организации материального обеспечения производства и сбыта. Т.е., при наличии у ответственного за смету полномочий самостоятельно организовывать поставку ресурсов, он лично обеспечивает стоимостную оценку потребности в финансировании затрат для их приобретения в объемах, достаточных для деятельности подчиненных структур. Если приобретение материальных ресурсов осуществляется через другие службы, то используется сложившаяся система оценки потребности в финансировании закупок ресурсов на обеспечение производственной программы и работоспособности оборудования.