Важным моментом принятия гл.25.2 является законодательное закрепление в указанном перечне такого вида водопользования, как забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" данный вид водопользования также не признавался объектом платы за пользование водными объектами. Однако действие соответствующей нормы было ограничено сроком - до 1 января 2003 г. Дважды (включая 2004 г) действие данного положения продлевалось законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Теперь указание на временные рамки отсутствует.
Законодательное закрепление данного положения уточняет норму о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, вызывавшую множество споров при заборе воды садоводческими и огородническими объединениями граждан, поскольку действующая редакция платы за пользование водными объектами не признавала объектом обложения платой за пользование водными
объектами забор в указанных целях только в случае, если он осуществлялся сельскохозяйственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.
Под централизованным водоснабжением понимается подача воды городскими или сельскими групповыми водопроводами. В случае непосредственного (нецентрализованного) забора воды из водного объекта животноводческими фермами (комплексами) они являлись плательщиками платы за пользование водными объектами.
Принятие гл.25.2 устраняет имеющееся противоречие, и от налогообложения водным налогом теперь будет освобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
В главе несколько сужено действие налоговой льготы в отношении использования водных объектов для организованного отдыха (организованной рекреации). Статьей 333.9 установлено, что от налогообложения освобождается пользование акваторией водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей. В соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водным объектом" от платы за пользование водными объектами освобождался любой вид водопользования в указанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной, собственности и использующими водоемы для отдыха и лечения граждан.
Из числа видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами платы за пользование водными объектами ст.333.9 исключены два вида пользования водными объектами: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных вод, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Практически по всем видам водопользования налоговой базой являются те же показатели, что и установленные законодательством, действовавшим до принятия гл.25.2 НК РФ.
По сути подходы к. определению налоговой базы, предусмотренные ст.333.10, не изменились по сравнению с определением налоговой базы в соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".
Четыре объекта налогообложения определяют четыре налоговые базы: объем воды, забранной из водного объекта, площадь предоставленного водного пространства, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.
В то же время в комментируемой статье по сравнению с нормами Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" положения, определяющие налоговую базу, являются более точными и детализированными. Статья более широко раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации.
В частности, уточнено, что при заборе воды объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний, водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. Таким образом, исключается расширительное толкование соответствующей законодательной нормы.
При этом необходимо отметить, что при определении налоговой базы объем забранной воды не уменьшается на потери воды при ее заборе и транспортировке.
При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговым периодом признается квартал.
В соответствии с частью первой ПК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.
Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" был установлен не налоговый период, а отчетный.
При этом в зависимости от категории налогоплательщика устанавливался разный отчетный период.
Так, для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, налоговый период устанавливался как календарный квартал, а для остальных плательщиков - как календарный месяц.
Налоговые ставки.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:
| Экономический район | Бассейн реки, озера | Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной | ||||
| Из поверхностных водных объектов | Из подземных водных объектов | |||||
| Северный | Волга | 300 | 384 | |||
| Нева | 264 | 348' | ||||
| Печора | 246 | 300 | ||||
| Северная Двина | 258 | 312 | ||||
| Прочие реки и | 306 | 378 | ||||
| озера | ||||||
| Северо-Западный | Волга | 294 | 390 | |||
| Западная Двина | 288 | 366 | ||||
| Нева | 258 | 342 | ||||
| Прочие реки и | 282 | 372 | ||||
| озера | ||||||
| Центральный | Волга | 288 | 360 | |||
| Днепр | 276 | 342 | ||||
| Дон | 294 | 384 | ||||
| Западная Двина | 306 | 354 | ||||
| Нева | 252 | 306 | ||||
| Прочие реки и | 264 | 336 | ||||
| озера | ||||||
| Волго-Вятский | Волга | 282 | 336 | |||
| Северная Двина | 252 | 312 | ||||
| Прочие реки и | 270 | 330 | ||||
| озера | ||||||
| Центрально - | Днепр | 258 | 318 | |||
| Черноземный | Дон | 336 | 402 | |||
| Волга | 282 | 354 | ||||
| Прочие реки и | 258 | 318 | ||||
| озера | ||||||
| Поволжский | Волга | 294 | 348 | |||
| Дон | 360 | 420 | ||||
| Прочие реки и | 264 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Северо - | Дон | 390 | 486 | |||
| Кавказский | Кубань | 480 | 570 | |||
| Самур | 480 | 576 | ||||
| Сулак | 456 | 540 | ||||
| Терек | 468 | 558 | ||||
| Прочие реки и | 540 | 654 | ||||
| озера | ||||||
| Уральский | Волга | 294 | 444 | |||
| Объ | 282 | 456 | ||||
| Урал | 354 | 534 | ||||
| Прочие реки и | 306 | 390 | ||||
| озера | ||||||
| Западно-Сибирский | Объ | 270 | 330 | |||
| Прочие реки и | 276 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Восточно-Сибирский | Амур | 276 | 330 | |||
| Енисей' | 246 | 306 | ||||
| Лена | 252 | 306 | ||||
| Объ | 264 | 348 | ||||
| Озеро Байкал и | 576 | 678 | ||||
| его бассейн | ||||||
| Прочие реки и | 282 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Дальневосточный | Амур | 264 | 336 | |||
| Лена | 288 | 342 | ||||
| Прочие реки и | 252 | 306 | ||||
| озера | ||||||
| Калининградская | Неман | 276 | 324 | |||
| область | Прочие реки и | 288 | 336 | |||
| озера | ||||||
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.