В том случае, если предприятие, которому предоставлена льгота, прекратит деятельность до истечении 5-го срока, то сумма налога, исчисленная в полном размере за весь период существования будет ещё увеличена на сумму дополнительных платежей, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом. Если предприятия образованы на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий - льгота по налогу на прибыль предоставляться не будет. [18].
Принципиально новое в системе налогообложения для предприятий малого бизнеса, но с численностью до 15 человек независимо от вида деятельности, предлагает Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 года, определяющий право выбора системы налогообложения, учёта и отчетности, включая переход к упрощённой системе или возврат к принятой ранее системе, за субъектами малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Применение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном настоящим Федеральным законом порядке перейти на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощённой системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.
В данной работе представляется возможным проанализировать реальную картину налогообложения предприятий малого бизнеса и соотнести полученные результаты с действующей и предлагаемой "упрощённой" системой налогообложения.
Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения в качестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта двух предприятий: закрытого акционерного общества, именуемое в дальнейшем ЗАО, за период 1996-97 годов и индивидуальное частное предприятие, именуемое в дальнейшем ИЧП, за 1997 год (таблице 2.1).
Таблица 2.1.
Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
( Руб.)
| Показатели | ЗАО 1996 год | ЗАО 1997 год | ИЧП 1997 год |
| Товарооборот | 8 047 549,6 | 6 260 690,6 | 2 589 822,8 |
| Выручка | 4 062 022,5 | 4 004 825,7 | 1 277 670,3 |
| Затраты | 3911 074 | 4 098 674,6 | 1 267 855,7 |
| Прибыль + убыток - | +150948,5 | - 93 848,9 | +9814,6 |
| Налог на прибыль | 44561,5 | - | 3 435,2 |
| Налог на автодороги | 88214,9 | 102023,9 | 21 531,2 |
| на содержание жилфонда | 53973 | 41 826 | 12 596,9 |
| Налог на имущество | Льгота | 12 307,2 | 1 289,5 |
| Налог на реализацию ГСМ | 63 169,8 | 125 343,2 | - |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 347 733,8 | 31312,6 |
| Налог на благоустройство | 11 | 159,5 | 23,1 |
| на нужды образоват. учрежд. | - | 119,5 | - |
| на превышение норм ФОТ | - | 3014 | - |
| Налог на землю | - | - | 18920 |
Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговые органы. При уплате налога на прибыль ЗАО в 1996 году использовало право, по которому налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму приобретённых основных средств 23 630,0 руб.
150 948,5 - 23 630,0 = 127 318,5 руб.
Все последующие таблицы, кроме специально оговорённых цифровых данных, рассчитаны на основе вышеуказанного источника
77 127 318,5 х 35/100 = 44 561,5 руб.
Таким образом, налог на прибыль составил 44 561,5 руб. Убытки в 1997 году у ЗАО образовались в результате штрафных санкций, предъявленных предприятию за несвоевременную оплату товара.
Таблица 2.2. Структура налогов, начисленных предприятиями и уплаченных
| Вид налога | ЗАО 1996 г. | % | ЗАО 1996 г. | % | ИЧП 1997 г. | % |
| НДС и спецналог | 114318,9 | 31,4 | 347 733,8 | 53,5 | 31 312,6 | 35,2 |
| ГСМ | 63 169,8 | 17,3 | 125 343,2 | 19,3 | - | - |
| на автодороги | 88 214,9 | 24,2 | 102 023,9 | 15,7 | 21 531,2 | 24,1 |
| на жилфонд | 53973 | 14,8 | 41826 | 6.4 | 12 596,9 | 14.1 |
| Имущество | - | - | 12 307,2 | 1,9 | 1 289,5 | 1,5 |
| Налог на землю | - | - | - | - | 18920 | 21,2 |
| Налог на прибыль | 44561,5 | 12,2 | - | - | 3 435,2 | 3,9 |
| Внебюджетные | - | - | 17 140,3 | 2,6 | - | - |
| Благоустройство | 11 | 0,1 | 159,5 | 0,1 | 23,1 | |
| Превышения ФОТ | - | - | 3014 | 0,5 | - | - |
| Нужды образования | - | - | 119,5 | - | - | - |
| Транспортный налог | - | - | 446,0 | - | - | - |
| Налог на экологию | 100,0 | - | ||||
| ВСЕГО: | 364249,1 | 100% | 650113,4 | 100% | 89 208,5 | 100% |
Исходя из проведённого исследования структуры налогообложения предприятий (таблица 2.2), можно отметить, что наибольший удельный вес занимают: налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в части косвенных налогов, а также налог на содержание автомобильных дорог (24 %), налог на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, по ИЧП значительная часть приходится по уплате налога на землю (21,2 %). ЗАО в целях уменьшения налогооблагаемой базы во втором полугодии 1997 году заключило договора комиссии, что повлияло на уплату налога на содержания автомобильных дорог и объектов жилищного фонда, но тем не менее высокая доля производства не дала в значительной степени снижения общей суммы налогов по сравнению с 1996 годом. Товарооборот в 1996 году снизился на 22,2%, а сумма начисленных налогов увеличилась на 78,5 %. Основная причина в том, что в 1996 году ЗАО экспортировало продукцию на внешний рынок без начисления налога на добавленную стоимость.
Если проследить зависимость по начислению налогов на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и полученной прибыли предприятия, то налоги полностью её съедают. Несмотря на косвенное переложение на продукцию (то есть на себестоимость) суммы этих налогов, можно работать в убыток, поскольку нельзя постоянно поднимать цены. Налог уплачивается независимо от того, получена ли прибыль на предприятии и кроме этого, сама налогооблагаемая база (для автодорог - товарооборот без НДС, спецналога, акциза, налога на реализацию ГСМ) достаточна велика.
С 1997 года была изменена налогооблагаемая база и ставка налога на содержание автомобильных дорог в сторону уменьшения, что позволит предприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль при неизменной цене товара или оказываемой услуги. Особенно данное снижение выгодно для предприятий, осуществляющих торговую и посредническую деятельность.
Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёх составляющих: чистые затраты (без налогов и платежей), налоги и прибыль. Применительно к исследуемым предприятиям сделан расчёт (таблица 2.3):
Таблица 2.3.
Стоимость реализованной продукции
| затраты | Налоги | прибыль | Выручка | |
| ЗАО 1996 год | 3 591 397,4 | 364249,1 | 106376 | 4 062 022,5 |
| в % | 88,4 | 9,0 | 2,6 | 100 |
| ЗАО 1997 год | 3448561,2 | 650 113,4 | 93 848,9 | 4 004 825,7 |
| в % | 86,1 | 16,3 | 2,4 | 100 |
| ИЧП 1997 год | 1 182 182,4 | 89 108,5 | 6 379,4 | 1 277 670,3 |
| в % | 92,5 | 7,0 | 0,5 | 100 |
На основании вышеприведённых данных однозначно можно сделать вывод о том, что предприятия сознательно увеличивают свои затраты с целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и не могут уйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда. Тем не менее, существуют вполне законные варианты сокрытия прибыли. Решение этой проблемы в дифференцированной ставке в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм, отмена существующих льгот, введение дифференцированных ставок по налогу на прибыль.