Налогоплательщик выступает как производитель и потребитель, попадая под двойное, тройное налогообложение, в результате чего формируется соответствующий вид экономического поведения.
Модели экономического поведения предпринимателей определяются теми экономическими ресурсами, которые имеются в их распоряжении; институциональными и социальными рамками, в которых они находятся; традициями, стереотипами, которые задают принятую модель поведения.
Под влиянием проводимой государственной политики формируется менталитет сокрытия хотя бы части налогов в свою пользу, применяются различные законные методы ухода от налогообложения. Поэтому в представленной работе особое внимание уделяется экономическому поведению людей в условиях современной государственной налоговой политики, социальной оценке предпринимателями эффективности функций налогообложения в развитии малого предпринимательства.
Во второй главе определена роль и значение предприятий малого бизнеса в формировании и развитии экономики региона, представлена современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса (юридических лиц).
Рассматривается характеристика основных налогов, выплачиваемых предприятиями малого бизнеса, предлагается и обосновывается необходимость экономических преобразований, выражающихся в дифференциации ставок (в частности, налога на прибыль), изменение налогооблагаемой базы (для налога на пользователей автомобильных дорог), обязательного введения необлагаемого минимума для налога на имущество.
В работе анализируется социально-экономическое положение предприятий, их финансово-хозяйственная деятельность, рассчитывается сумма налогов, причитающихся к уплате в соответствии с действующей системой налогообложения и упрощённой системой, разработанной как льготный вариант для предприятий малого бизнеса.
Завершающий параграф второй главы работы посвящён выявлению взаимосвязи налогообложения предприятий малого бизнеса с социальными аспектами жизнедеятельности людей, прямая и обратная связь между государством и налогоплательщиками. Здесь отмечаются особенности социальной политики на предприятии, влияние социальной направленности налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности, возможности предоставления существенных полномочий местным органам власти для решения социальных проблем регионов за счёт уменьшения отчислений в Федеральный бюджет.
В случае выполнения государством своих обязательств в части проводимой социально-экономической политики, налогоплательщики перечисляли бы в бюджет значительные суммы, рассчитывая на государственное обеспечение в социальной сфере. В настоящее время людям приходится рассчитывать только на собственные силы и финансовые возможности предприятия, на котором они работают.
Социальные процессы более инерционны в сравнении с экономическими, однако они обладают огромным кумулятивным эффектом, то есть накапливают прямые и косвенные последствия социально-экономических изменений, которые возвращаются в производственно-хозяйственную деятельность через сознание и поведение людей.
Изучение общественных настроений и их социально-экономической основы имеет принципиально важное значение для анализа и прогноза развития событий.
В заключительной части представлены выводы и рекомендации, которые могли бы иметь практическое значение как для деятельности отдельных предпринимателей, так и для государственной налоговой службы при формировании налоговой политики.
ГЛАВА I. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕГУЛИРОВАНИИ ЭКОНОМИКИ
§1. Теории формирования налогов и налоговой системы и их современная интерпретация
В настоящее время в России трудности финансовой стабилизации во многом связаны с отсутствием фундаментальных исследований проблем налогообложения. Задачи реформирования российской налоговой системы приводят к острой необходимости теоретических построений и обоснований, на передний план выдвигаются социальные тенденции налоговой системы.
Изучение научной литературы убеждает в том, что теоретическое и прикладное решение современных налоговых расчётов явилось развитием выводов науки прошлого. Современные работы мало внимания уделяют теоретическим проблемам налогообложения (общей теории налогов, принципам обложения, теории переложения и т.п.), практическим разработкам новых методик, способствующих повышению собираемости налогов и сборов без ощутимого ущерба для налогоплательщика.
В связи с вышеизложенным в работе, использован системный подход к решению возникающих в настоящее время социально-экономических проблем налогообложения предприятий, с учётом исторических закономерностей последовательного становления экономической мысли.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что "ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им" [15, с.5].
История налоговой системы подтверждает, что новое - это хорошо забытое старое. Совершенствование указанной системы в нынешних условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки. Сложность обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное, социальное и политическое явление реальной жизни. Русский экономист М. М. Алексеенко ещё в XIX веке отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства" [22, с.56].
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог, в конечном итоге, на производственно-хозяйственную деятельность предприятий и экономику страны как единое целое (теория цены и теория переложения). Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм, выделения приоритетных направлений развития социально-экономических проектов. В развитии взглядов экономической и социологической науки на роль государства в становлении системы налогообложения можно выделить два направления, которые чётко прослеживаются в следующем: первое направление - тезис А. Смита о непроизводительном характере государственных услуг не только отделял финансовое хозяйство государства от совокупности и взаимодействии частных, но и противопоставлял их. Налог в этой концепции не связан с удовлетворением экономических потребностей общества, поскольку обслуживает непроизводительные расходы государства и, следовательно, считается вредным для общества. Второе направление связано с выработкой взглядов на хозяйственную деятельность государства как составную часть народнохозяйственной, как потребность экономического и социального развития, как его фактор. Во взглядах на налог происходит поворот к пониманию налога как осознанной необходимости. При этом практика налогообложения опережала финансовую науку, правительство столкнулось с непринятием налогов населением, уклонением от их уплаты.
В свою очередь, ставился вопрос о ставках налогов, о возможных ограничениях, затрагивая идеи справедливости применительно к источникам налогообложения. Решение было предложено американским экономистом А. Лаффером путём установления математической зависимости дохода бюджета от налоговых ставок. Увеличение налогов за счёт повышения их ставок на определённом этапе не компенсирует сокращение поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. Высокие налоги будут оказывать сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, сокращать потребление, и, следовательно, производство. Справедливость налогообложения означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица (с повышением дохода ставка налога увеличивается). Кроме того, справедливость налогообложения - это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. В этой связи особое внимание уделяется прямым и косвенным налогам. В России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными (почти 42 % в 1764г. и 43 % в 1796 г., половину этой суммы приносили питейные налоги) [15, с.16].