Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, как юридическим, так и физическим лицам, при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Однако для применения ЕНВД среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. В пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся.
Таким образом, так как среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год (2009 г.) составила 130 человек, то с 1 января 2010 г. организация не вправе перейти на ЕНВД и должна оставаться на общем режиме налогообложения.
Если организация ранее была плательщиком ЕНВД, а после утратило это право, то возможна следующая ситуация.
Если за первый квартал 2010 г. среднесписочная численность работников организации составит менее 90 человек, то организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход с 1 апреля 2010 г. Так как в соответствии с п.2.3 ст.346.26 НК РФ, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса.
2.3.2 Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля овощами и фруктами, имеет на балансе рекламный щит, который сдает в аренду другим юридическим лицам. Подпадает ли эта деятельность под уплату ЕНВД?
Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ, оптовая торговля овощами и фруктами не попадает под применение ЕНВД, а распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций попадает.
Таким образом деятельность связанная с оптовой торговлей овощами и фруктами должна осуществляться в соответствии с иным режимом налогообложения, а деятельность связанная со сдачей в аренду рекламного щита попадает под уплату ЕНВД.
2.3.3 Организация осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД, а также деятельность, в отношении которой применяется УСН. Какую систему налогообложения должна будет применить эта организация, в случае если доля участия в ней других организаций свыше 25%?
В случае если доля участия других организаций составит свыше 25%, организация нарушит требование п.2.2 ст.346.26 НК РФ, а именно: организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов не вправе применять ЕНВД. Указанное ограничение не распространяется на:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Также будет нарушено условие применения УСН. А именно, УСН не могут применять те организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Это ограничение не распространяется на:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Таким образом, организация будет переведена на общий режим налогообложения, после того как доля участия в ней других организаций превысит 25%.
Организация - магазин, имеющий торговый зал. В соответствии с пунктом 2.6 статьи 346.26 НК РФ данная деятельность классифицируется как Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
В соответствии с данным видом предпринимательской деятельности физическим показателем (ФП) будет выступать площадь торгового зала в м2, базовая доходность (БД) = 1 800 руб.
НБ - стоимостная величина вмененного дохода (далее ВД). Налоговая ставка – 15%.
ВД = БД *ФП * К1 * К2.
Сумма налога = 3 * БД *ФП * К1 * К2 *0,15;
К1 на 2010 год установлен в размере 1,295.
Коэффициент К2 = Кос * Км (в соответствии с решением Тверской Городской Думы от 24.11.2005 № 109 «О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»).
Км =1; Ккос =1
К2 = 1*1=1
Сумма налога = 3 * 15 * 1800 * 1,295 * 1 * 0,15 = 15 734 руб.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных за счет средств работодателей пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
15 734 * 50% = 7 867 руб.
15 734 - 7 867 = 7 867 руб. – сумма ЕНВД за 1 квартал текущего года.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. N 117-ФЗ
2. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 30.12.2008).
3. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от ред. от 23.07.2008)
4. Федеральный закон от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 03.12.2008)
5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)
6. Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 29.06.2009 N 140-ФЗ)
7. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
8. Федеральный закон от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
9. Федеральный закон от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"
10. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»
11. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (ред. от 27.10.2008)
12. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (ред. от 30.12.2008)
13. Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год"
14. Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год"
15. Приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (ред. от 02.09.2005)
16. Письмо ФСС России от 15.02.2005 г. № 02-18/07-1243
17. Письмо ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@
18. Письмо ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@
19. Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-11-05/301
20. Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198
21. Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-02/163
22. Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/24
23. Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245
24. Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4
25. Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230
26. Письмо Минфина от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70
27. Письмо Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230
28. Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70
29. Письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203
30. Письмо Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230
31. Письмо Минфина России от 30.12.2008 г. N 03-11-05/322
32. Письмо Минфина России от 30.10.2008 г. N 03-11-04/3/491
33. Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/106
34. Письмо Минфина России 25 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/203
35. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08
36. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007
37. Решение Тверской Городской Думы от 24.11.2005 № 109 «О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ред. от 14.11.2008)
38. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г. - 245с.
39. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г. – 340с.