Таблица 2.2
III. Расчет налоговой базы по единому налогу
| Наименование показателя | Код строки | 2006 г. | |||
| I квартал | полугодие | 9 месяцев | год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы | 010 | 70 800 | |||
| Расходы | 020 | 70 248 | |||
| Итого: доходы, уменьшенные на величину расходов | 030 | 552 | |||
| превышение расходов над доходами | 031 | - | |||
На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу (табл. 2.3). Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систиемы налогообложения, и порядка ее заполнения»[32].
Таблица 2.3
Расчет единого налога
| Наименование показателей | Код строки | Объект налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | ||||
| По данным налогоплательщика | По данным налогового органа | По данным налогоплательщика | По данным налогового органа | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сумма полученных доходов | 010 | 70 800 | 70 800 | ||
| Сумма расходов | 020 | х | х | 70 248 | |
| Сумма разницы между суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период | 030 | х | х | - | |
| Итого получено: Доходов | 040 | ||||
| Убытков | 041 | х | х | - | |
| Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу | 050 | х | х | - | |
| Налоговая база для исчисления единого налога | 060 | 70 800 | 552 | ||
| Ставка налога | 070 | 6,0 | 15,0 | ||
| Сумма исчиленного единого налога | 080 | 4 248 | 83 | ||
| Ставка минимального налога | 090 | х | 1,0 | ||
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период | 100 | х | х | 6 | |
| Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период | 110 | 2 100 | х | х | |
| страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | |||||
| Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%) | 120 | 2 100 | х | х | |
| Исчислено единого налога за предыдущий отчетный период | 130 | - | - | ||
| Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период | 140 | 2 148 | 83 | ||
| Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период | 150 | х | х | - | |
Таким образом, на предприятии ООО «Мадис» учет поставлен в соответствии с законодательством.
ООО «Мадис» не обязано в качестве отчетности составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). Формы балансовой отчетности не представляются в территориальные органы Госкомстата России. Требование территориальных органов Госкомстата представить плательщиками упрощенного режима налоговую декларацию по единому налогу также неправомерно.
В органы Госкомстата России ООО «Мадис» представляет формы, предусмотренные законодательством. При упрощенном режиме налогообложения к ним относятся:
ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;
1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;
ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности»;
2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».
Статистическая отчетность представляется по перечню, утвержденному органами государственной статистики. Порядок их заполнения и представления аналогичен порядку, применяемому при общем режиме налогообложения.
В состав отчетности, представляемой в налоговые органы, входят налоговые декларации по налогам, плательщиками которых общество является в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые декларации по некоторым налогам (взносам) заполняются в общем порядке. Разработаны также налоговые декларации по налогам (взносам), которые предназначены только для плательщиков специальных налоговых режимов, и их следует заполнять с учетом специфики применяемого налогового режима.
Например, ООО «Мадис», которое добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы (в размере 3%), представляет отчет по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. №46 «Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)».
Книга учета доходов и расходов не является формой отчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такое требование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязан представить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с момента поступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговой проверки по правильности исчисления единого налога. Существуют типичные ошибки, которые налогоплательщики допускают при исчислении единого налога. Это уменьшение суммы налога (база «доходы») на сумму взносов в ФСС РФ в части травматизма, признание расходов, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (база «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Обнаружение ошибки при исчислении налога в начале налогового периода обойдется налогоплательщикам гораздо «дешевле», чем в конце.
2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примере ООО «Мадис»
Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предприниматели.
С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система – порядок ведения учета – формы ведения учета – бухгалтерская отчетность – налоговая отчетность – статистическая отчетность является решающей.
Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.
Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения. В частности:
· по общему режиму;
· по упрощенной системе;
· стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона Президента РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом – по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае – если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся: