Сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения (стр. 9 из 15)
- ведомость учета реализации (ф. № 6 - оплата) и (ф. № 6 - отгрузка);
- ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
- ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).
Для всех указанных выше регистров характерны комбинированные записи. Данные в ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей в ведомостях (ф. 1-6) осуществляется путем составления в конце месяца регистра ведомости шахматной формы (ф. № В-9). В шахматную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и
кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета.Рис. 2.2 – Форма бухгалтерского учета с ведением ведомостей
Шахматная ведомость (ф. № В-9) служит основанием для составления оборотной ведомости. Фирма бухгалтерского учета с использованием ведомостей представлена на рис. 2.2.
Применение рекомендованной формы ведения бухгалтерского учета не принесет фирме дополнительных затрат, но в то же время поможет решить насущные проблемы, особенно важные в малом бизнесе (управленческий учет, регулирование эффективности деятельности организации).
III. Пути оптимизации налогообложения малых предприятий
Самые серьезные проблемы «упрощенки» связаны с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, - от таможенного НДС «упрощенка» не освобождает (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с «упрощенными» фирмами значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Поясним это на примере.
Пример 1. ООО «Мадис», перешедшее на упрощенную систему, купило у ЗАО «Фейерверк» партию краски за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Затем краска была перепродана ОАО «Петарда» с торговой наценкой в 25 процентов за 150 000 руб. Эта цена сложилась из:
- покупной стоимости краски без НДС - 100 000 руб.;
- «входного» НДС, который ООО «Мадис» не может принять к вычету, поскольку освобождено от уплаты этого налога, - 20 000 руб.;
- торговой наценки - 30 000 руб. (120 000 руб. x 25%).
В свою очередь ОАО «Петарда» реализовало краску с такой же торговой наценкой - 25 процентов. При этом цена его реализации составила 225 000 руб., в том числе:
- 150 000 руб. - покупная цена краски;
- 37 500 руб. (150 000 руб. x 25%) - торговая наценка;
- 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
В данном случае ОАО «Петарда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 37 500 руб.
Теперь предположим, что ООО «Мадис» не работает по «упрощенке» и платит НДС. Тогда «входной» НДС - 20 000 руб. - принимается к зачету. Цена, по которой краску продали ОАО «Петарда», составляет 150 000 руб., в том числе:
- 100 000 руб. - покупная стоимость краски без НДС;
- 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%) - торговая наценка;
- 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
ОАО «Петарда» приняло к вычету «входной» НДС (25 000 руб.) и реализовало краску за 187 500 руб., в том числе:
- 125 000 руб. (150 000 - 25 000) - покупная цена краски без НДС;
- 31 250 руб. (125 000 руб. x 25%) - торговая наценка;
- 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31 250 руб.) x 20%) - НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
В такой ситуации ОАО «Петарда» продает товар дешевле (187 500 < 225 000), что, безусловно, способствует его скорейшему сбыту. А, кроме того, платит в бюджет НДС в сумме 6250 руб. (31 250 - 25 000). Это на 31 250 руб. (37 500 - 6250) меньше, чем в том случае, когда ООО «Мадис» работает по «упрощенке».
Скажем еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на «упрощенку».
Речь пойдет о зачтенном «входном» налоге по товарам, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговики требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует поступать и с «входным» НДС по материалам, переданным в производство после перехода на «упрощенку», и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод налоговиков такой: товары (материалы, основные средства и т.д.) использованы в деятельности, не облагаемой НДС.
Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Более того, Кодекс предусматривает лишь один случай, когда организация, работающая по «упрощенке», обязана уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-фактура с выделенной в нем суммой налога (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ).
Кстати, последнее время с такой аргументацией все чаще соглашаются арбитражные суды. Вот всего лишь один пример, когда предприятие, не захотевшее восстанавливать «входной» НДС, одержало победу в споре с налоговиками – Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2003 г. №А56-9429/03[33].
3.2 Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения
Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон не новый.
Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности.
Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
УСН имеет и существенные недостатки:
- не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работуют с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН;
- доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным примененеие УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок;
- список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консальтинговые услуги и др.;
- слабая проработка глав 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы. Отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны;
- спорность вопроса в отношении необходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету до перехода на УСН по материалам и товарам, отпущенным в производство (реализованным) после перехода на УСН;
- невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.
Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от применения этой системы, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов и рекомендуется переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.
Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.
Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.
Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям – представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплаты единого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.