1) объект налога, т.е. обороты по реализации товаров, работ и услуг;
2) будущий объект налога (авансы полученные);
3) иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).
Варианты определения налоговой базы приведены в нижеследующей таблице:
| Вариант | Порядок определения налогооблагаемой базы |
| 1. Реализация товаров( работ, услуг) 2.Реализация по товарообменным (бартерным) операциям 3. Реализация на безвозмездной основе 4. Передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства 5.Передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме. | Их стоимость с учетом акцизов и без учета включения в них НДС. При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разног уровня в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитываются. |
| Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС | База определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) |
| Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) | Налогооблагаемая база определяется как: разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения. |
| Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья(материалов) | База рассчитывается следующим способом: стоимость их обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС |
| Реализация по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене). | База определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения |
При применении плательщиками при реализации (передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, передаче имущественных прав различных ставок база определяется отдельно по каждому виду товаров, имущественных прав, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.
При получении плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком — изготовителем товаров в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых превышает б месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров.
Сроки внесения в бюджет НДС установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики. Предприятия должны платить налог ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по НДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносят налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей, уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четным кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.
Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Первоначально ставка НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.
Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:
— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с налоговым законодательством;
— работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;
— услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
— работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;
— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
— товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
— припасов, вывезенных с российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания.
Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.
Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары:
— скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);
— отдельные товары для детей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.;
— периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой,;
— медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.
По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.
В отдельных случаях сумма НДС определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:
— при получении денежных сумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и иные платежи, финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям, векселям и др);
— при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;
— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Налоговая ставка при этом методе определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговую ставку.
Действующим российским законодательством, также как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплате НДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее важные из них, предварительно сгруппировав по товарам, работам и услугам.
1) Крупная группа льгот связана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены от уплаты НДС.
— услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
— услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в указанных учреждениях, при условии полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
— услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;