1). прибыли от основной деятельности фирмы. Этот источник является основным для предприятии;.
2). прибыли от прочей деятельности:
а). от реализации оборотных средств;
б). от реализации основных средств или сдачи их в аренду;
в). доходы и потери от валютных курсовых разниц;
г). доходы от операций с ценными бумагами;
д). доходы от финансовых операций по вложению средств в другие предприятия.
Рассмотрим подробнее структуру формирования различных видов прибыли на предприятии, представленную на рис. 2.2. [31].
| В | На | |||||||
| а | ло- | |||||||
| л | ги | |||||||
| о | с | |||||||
| в | до- | |||||||
| ы | хо- | |||||||
| й | да | |||||||
| (НДС | ||||||||
| д | и т.п) | |||||||
| о | Уп- | Опе- | ||||||
| х | Ч | Пря- | рав- | ра- | П | |||
| о | и | мые | лен- | цион- | П | р | ||
| д | с | про- | чес- | ные | р | и | ||
| т | извод- | кие | и | и | б | |||
| о | ы | ствен- | В | и | вне- | б | ы | |
| б | й | ные | а | ком- | реа- | ы | л | |
| ъ | затра- | л | мер- | лиза- | л | ь | ||
| е | д | ты | о | чес- | П | цион- | ь | |
| м | о | в | кие | р | ные | о | ||
| х | а | рас- | и | рас- | д | На | т | Чрез- |
| р | о | я | хо- | б | хо- | о | лог | вы- |
| е | д | ды | ы | ды | с | о | чай- | |
| а | п | л | н | при | б | ные | ||
| л | р | ь | а | бы- | ы | рас- | Ч | |
| и | и | Опе- | л | ли | ч | ходы | и | |
| з | б | ра- | о | н | с | |||
| а | ы | о | цион- | г | о | т | ||
| ц | л | т | ные | о | й | а | ||
| и | ь | и | о | я | ||||
| и | п | вне- | б | д | ||||
| р | реа- | л | е | Чрез- | п | |||
| о | лиза- | о | я | вы-- | р | |||
| д | цион- | ж | т | чай- | и | |||
| а | ные | е | - | ные | б | |||
| ж | до- | н | с | дохо- | ы | |||
| хо- | и | т | ды | л | ||||
| ды | я | и | ь |
Рис.2.2. Структура формирования различных видов прибыли предприятия
В структуре поступлений в бюджеты разных уровней налог на прибыль – один из наиболее собираемых налогов. Если налогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272). При расчете этого налога необходимо применять:
Налоговый Кодекс РФ, глава 25
Закон РФ от 23.12.03 № 186-ФЗ
Закон СПб от 28.06.95 № 81-11 (в редакции от 16.12.04)
Приказ МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729
Итак, выручка от продажи товаров и услуг без НДС в ООО «Сталь Парк» – 1 404 465 руб (Ф №2, стр. 010) (Приложение 2).
Очень важно правильно определить расходы, принимаемые в целях налогообложения на прибыль. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции и услуг определены в Налоговом Кодексе ст. 253 [2] и включают в себя:
- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на содержание его в исправном состоянии;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- амортизацию зданий, оборудования, транспорта, вычислительной техники;
- расходы на оплату труда основных рабочих;
- ЕСН с заработной платы основных рабочих;
- услуги, оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания помещений, сдаваемых в аренду (тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);
- прочие расходы.
Управленческие расходы включают в себя следующие затраты на содержание управленческого аппарата ООО «Сталь Парк»:
- амортизацию вычислительной техники и других основных средств;
- заработная плата управленческого аппарата;
- канцелярские, представительские, командировочные расходы;
- ЕСН с заработной платы специалистов и служащих;
- страхование имущества;
- услуги, оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания офисных помещений, (тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);
- консультационные и аудиторские услуги;
- прочие расходы.
Коммерческие расходы – это затраты, связанные с оптовой торговлей:
- заработная плата отдела продаж;
- ЕСН;
- амортизация основных средств;
- транспортные расходы по доставке товара и т.д.
Операционные и внереализационные доходы (определены в ст. 250 Налогового Кодекса) [2] и включают в себя:
% банка;
выбытие ОС;
курсовые разницы;
целевое финансирование;
активы, полученные безвозмездно.
Операционные и внереализационные расходы (ст. 265 Налогового Кодекса) [2]:
- выбытие основных средств;
- комиссия банка;
- курсовые разницы;
- налоги и сборы;
- пени по хозяйственным договорам;
- проценты по займу;
- страхование лиц от несчастных случаев и т. д.
Произведем расчет налога на прибыль по данным Ф №2 (Приложение 2):
Таблица 2.4
Расчет налога на прибыль
| Сумма | Расходы | Доходы | Налоговая | Ставка | Налог на | |
| (руб) | (руб) | (руб) | база(руб) | (%) | прибыль (руб) | |
| Выручка от реализации | 14404645 | |||||
| товаров и услуг (без НДС) | ||||||
| Прямые затраты | 7265759 | |||||
| (производственные) | ||||||
| Управленческие | 5791160 | |||||
| Коммерческие | 1021970 | |||||
| Прочие операционные | 315464 | 70544 | ||||
| Внереализационные | 240898 | 521407 | ||||
| ИТОГО | 14404645 | 14635251 | 591951 | 361345 | 24 | 86723 |
Следовательно, налог на прибыль начислен в сумме 86 723 рубля.
Расчет налога на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл. 30).
Объектом налогообложения является все движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное пользование), учитываемое на балансе как основные средства. Налоговая база определяется самостоятельно, как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по остаточной стоимости.
ООО «Сталь Парк» распределяет имеющиеся на балансе основные средства в следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
Стоимость амортизируемых основных средств погашаются путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования для вновь вводимых объектов и нелинейный способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования по тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию до 2002 года и амортизировались этим способом.
Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
По налогу на имущество, как и по всем налогам, начисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи за каждый отчетный период. Расчет налога за год производится нарастающим итогом.
Расчет налога на имущество ООО «Сталь Парк» за 2005 год представлен в табл. 2.5.
Таблица 2.5
| Определение налоговой базы и расчет налога на имущество за налоговый период | ||||||
| Дата | Балансовая | Начисленный | Остаточная | Налоговая | Налоговая | Сумма |
| стоимость ОС(руб) | износ(руб) | стоимость (руб) | база (руб) | ставка (%) | налога (руб) | |
| на 01.01.05 | 19093421 | 1786862 | 17306559 | |||
| на 01.02.05 | 19093421 | 1854804 | 17238617 | |||
| на 01.03.05 | 19114850 | 1922840 | 17192010 | |||
| на 01.04.05 | 19135616 | 1991734 | 17143882 | |||
| на 01.05.05 | 19155218 | 2060968 | 17094250 | |||
| на 01.06.05 | 19408103 | 2130641 | 17277462 | |||
| на 01.07.05 | 19459882 | 2202771 | 17257111 | |||
| на 01.08.05 | 20769560 | 2274949 | 18494611 | |||
| на 01.09.05 | 20949329 | 2362663 | 18586666 | |||
| на 01.10.05 | 21212366 | 2450456 | 18761910 | |||
| на 01.11.05 | 21357572 | 2543316 | 18814256 | |||
| на 01.12.05 | 21321785 | 2574543 | 18747242 | |||
| на 01.01.06 | 21331185 | 2668450 | 18662735 | 17890562 | 2,2 | 393592 |
Итак, налог на имущество начислен в сумме – 393 592 рубля.
Расчет транспортного налога
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств [9].
Объектом налогообложения в ООО «Сталь Парк» являются два автомобиля:
- грузовой автомобиль марки «Газель», на котором осуществляется доставка грузов;
- легковой автомобиль ВАЗ 2110, необходимый для выполнения общехозяйственных функций. В августе 2005 года автомобиль был продан и снят с учета в ГАИ.
Налоговая база и ставка определяются, согласно справочным данным [17]. Оба транспортных средства попадают в разряд автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) – до 100 л.с.
Коэффициент рассчитывается в зависимости от количества месяцев в отчетном году, в течение которых транспортное средство принадлежало данному предприятию на правах собственности.
Таблица 2.6
Расчет транспортного налога
| Объект | Налоговая база | Коэффициент | Ставка | Исчисленная |
| налогообложения | л.с. | (руб/л.с.) | сумма налога (руб) | |
| Грузовой автомобиль | ||||
| типа "Газель" | 100 | 12/12=1 | 25 | 2500 |
| Легковой автомобиль | ||||
| ВАЗ 2110 | 100 | 8/12=0,66667 | 14 | 933 |
| ИТОГО | 3433 |
Следовательно, за отчетный период, т.е. за 2005 год, транспортный налог начислен в сумме 3 433 рубля.