Налоговые льготы. Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:
● государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;
● суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;
● суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
● стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.
В соответствии со ст. 29 Налогового Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.
Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково и для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, и определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база индивидуальные предпринимателей и адвокатов – сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.
Налогоплательщик – работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.
Работодатели – организации применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в размере 35,6%. С 1 января 2005г ставки по уплате ЕСН снижены. Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тысяч рублей. Регрессивная шкала ставок ЕСН представлена в табл.1.1.
Таблица 1.1
Регрессивная шкала ставок ЕСН
| Единый социальный налог | |||||
| Налоговая ба- | Всего ставка | в том числе | |||
| за на каждое | налогов | Федераль- | Фонд | Фонды обязательного | |
| физическое | ный бюд- | социального | медицинского страхования | ||
| лицо нараста- | жет | страхования | Федераль- | Территори- | |
| ющим итогом | РФ | ный фонд | альный фонд | ||
| с начала года | |||||
| До 280 000 руб | 26,00% | 20,00% | 3,20% | 0,80% | 2,00% |
| От 280 001 руб | 72 800 руб + | 56 000 руб + | 8960 руб + | 2240 руб + | 5600 руб + |
| до 600 000 руб | 10% с суммы, | 7,9% с суммы, | 1,1% с суммы, | 0,5% с суммы, | 0,5% с суммы, |
| превышаю- | превышаю- | превышаю- | превышаю- | превышаю- | |
| щей | щей | щей | щей | щей | |
| 280 000 руб | 280 000 руб | 280 000 руб | 280 000 руб | 280 000 руб | |
| Свыше | 104 800 руб+ | 81 280 руб + | 12 480 руб | 3840 руб | 7200 руб |
| 600 000 руб | 2% с суммы, | 2% с суммы, | |||
| превышаю- | превышаю- | ||||
| щей | щей | ||||
| 600 000 руб | 600 000 руб | ||||
Кроме того, в дополнение к уплате единого социального налога, работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Все организации в зависимости от уровня профессионального риска разделены на классы, в зависимости от чего и устанавливается тариф взносов, составляющий от 0,2 до 8,5%.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно нормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:
● вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;
● ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;
● осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;
● представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.
Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:
● российские организации;
● иностранные организации:
а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
б) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.).
3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в виде безвозмездной помощи и т.д.).
В отношении доходов с 1 января 2006года введены некоторые новации:
● доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;
● при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса убытки), понесенные налогоплательщиком.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы подразделяются на три вида:
1) расходы, связанные с производством и реализацией – материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;
2) внереализационные расходы – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.;
3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставной (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.
Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.
В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 Налогового Кодекса.
В отношении расходов и убытков в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ введены следующие основные новшества:
- впредь до утверждения норм естественной убыли применяются нормы, принятые ранее федеральными органами исполнительной власти (положение распространяется на отношения, возникшие до 1 января 2002г);
- установлены правила начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (с 1 января 2006г);
- среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, прямо указаны расходы на вневедомственную охрану (новация распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2005г);
- снимается ограничение по переносу убытков на будущее (в 2006г совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50%);