Неналоговые платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и продажи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Неналоговые доходы также можно подразделить на текущие и капитальные. К текущим неналоговым доходам относятся возмездные, невозвратные платежи в бюджет (5,7% на 2001 год).
В текущих доходах по форме, методам изъятия и содержания можно выделить несколько разновидностей:
• доходы от государственной и предпринимательской деятельности;
• административные сборы и платежи, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж;
• поступления по штрафам и санкциям;
• прочие текущие неналоговые доходы.
Капитальные неналоговые доходы включают капитальные трансферты от юридических и физических лиц и реализацию нефинансовых активов – произведенных и непроизведенных (2,1% на 2001 год).
Таким образом, доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней можно найти признаки рыночной экономики, когда решающая часть доходов формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства. Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.
В зависимости от плательщика, доходы можно разделить на две группы. Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т. е. предприятий, организаций, других коммерческих структур, а вторую – от физических лиц. Первая группа платежей (в виде налогов, сборов, неналоговых доходов) преобладает в доходах бюджета республики. Одновременно увеличивается доля платежей в результате расширения объектов налогообложения, а также роста доходов отдельных групп граждан. Четко выраженной становится тенденция расширения объектов обложения юридических и физических лиц за счет включения в налогооблагаемый оборот имущества, земли, природных ресурсов и др.
Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры, ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т. п.). Платежи зависят также от вида предприятия, формы его управления, организации коммерческой деятельности.
Система доходных поступлений строится на базе налоговых платежей; взаимоотношения предприятий с бюджетом носят правовую основу, регулируемую законом.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. /24/
Главным среди прямых налогов, взимаемых с юридических и физических лиц, является налог на прибыль (доход) предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйства роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства и улучшении его материально-технической оснащенности.
Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет налог на доходы. Система подоходного обложения распространяется также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.
Необходимо отметить, что за счет подоходных налогов формируется около ¼ доходов бюджета. (таблица 1.2.2)
Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на недвижимость – неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории РБ. На долю налога на недвижимость приходится около 2,3-3,4% доходов бюджета.
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.
Таблица 2.2.2
Структура прямых налогов в РБ (1998-2001гг.) /16, с. 89/
| 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | |
| % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | |
| 1. Имущественные налоги | 2,6 | 0,9 | 2,3 | 3,4 |
| 1.1. Налог на недвижимость | 2,6 | 0,9 | 2,3 | 3,4 |
| 2. Подоходные налоги | 25,2 | 24,8 | 25,6 | 23,8 |
| 2.1. Подоходный налог | 10,5 | 8,5 | 8,7 | 9,1 |
| 2.2. Налог на прибыль | 12,3 | 13,4 | 12,6 | 11,4 |
| 2.3. Налог на доходы | 0,3 | 0,4 | 1,4 | 1,6 |
| 2.4. Рентный сбор | - | - | 0,5 | - |
| 2.5. Сбор на содержание и развитие инфрастуктуры | 0,6 | 0,6 | 1,0 | 0,8 |
| 2.6. Транспортный сбор | 1,2 | 1,5 | 1,3 | 0,8 |
| 2.7. Другие целевые сборы | 0,1 | 0,1 | 0,0 | 0,0 |
| 2.8. Сборы с пользователя | 0,2 | 0,2 | 0,1 | 0,1 |
| 2.9. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц | - | - | - | 0,8 |
| ВСЕГО: | 27,8 | 2,6 | 27,9 | 28,0 |
Отметим нововведение 2001 года: с целью упрощения налогообложения малого предпринимательства был принят Декрет Президента РБ от 17.05.2001г. №12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью».
В системе налогов республики с момента ее создания и до настоящего времени значительную роль играют косвенные налоги. Большой удельный вес данной категории налогов в формировании доходов бюджета (более 50%) обусловлен необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфрастуктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.
Крупнейшим из категории косвенных - является налог на добавленную стоимость (НДС). Он введен с января 1992г. и количественно заменил (вместе с акцизами) ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Доля НДС в доходах бюджета в течение 1998-2001гг. сохранялась практически на неизменном высоком уровне – в пределах ¼ всех доходов бюджета.
По данным (табл. 2.2.3) прослеживается тенденция к постоянному увеличению доли оборотных платежей (платежей из выручки без НДС) в доходах консолидированного бюджета с 12,1% в 1988 году до 20,6% в 2001 году.
Одновременно с НДС в системе косвенного обложения используются также акцизы, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров. Их введение с 1992г. обусловлено отменой налога с оборота. Доля акцизов в формировании доходов бюджета снизилась с 11,1% в 1998 году до 7,6% в 2001 году.
Таблица 2.2.3.
Структура косвенных налогов в РБ (1998-2001гг.) /16, с. 92/
| 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | |
| % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | % в доходах бюджета | |
| 1. Акцизы (налог с производителя) | 11,1 | 9,5 | 8,0 | 7,6 |
| 2. Налоги с розничного товарооборота | 0,9 | 0,9 | 1,6 | 2,2 |
| 3. Налоги с продаж | 0,7 | 0,7 | 0,8 | 1,3 |
| 4. Налоги на отдельные виды услуг | 0,1 | 0,1 | 0,1 | 0,6 |
| 5. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия | 4,5 | 4,6 | 5,7 | - |
| 6. Отчисления в фонд стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия | - | 4,2 | 3,8 | - |
| 7. Целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда | 1,8 | 3,8 | 3,4 | - |
| 8. Целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений | - | - | 2,2 | - |
| 9. Отчисления в дорожный фонд | 5,8 | 6,7 | 5,6 | 2,6 |
| 10. Отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд | - | - | 2,2 | - |
| 11. Отчисления в республиканский ф-д поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные ф-ы | - | - | - | 8,3 |
| 12. Отчисления в местные целевые бюджетные ф-ды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жил-инвестиц. ф-ды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного ф-да | - | - | - | 9,7 |
| 13. Налог на добавленную стоимость | 25,8 | 25,1 | 26,2 | 25,3 |
| 14. Прочие | 0,1 | 0,1 | 0,7 | 0,3 |
| ВСЕГО: | 49,9 | 54,8 | 58,7 | 55,7 |
Проанализировав данные таблицы, можно отметить, что в 2001г. ряд платежей был объединен (вместо 6 отчислений и сборов в различные фонды в 2000г. – 3 платежа в 2001г.). Это несколько упростило порядок расчетов, а также уменьшило налоговую нагрузку на 2,3%.