Дадим краткую характеристику отдельных налогов, наиболее распространенных в экономически развитых странах мира.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги, применяемый в странах — членах Европейского экономического сообщества, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервые введен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой частью налогообложения стран — членов ЕЭС. Налоговая база — стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. В облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров или услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации (заработная плата, начисления на нее, амортизация, прибыль). Налоговый оклад равен налогу с общей стоимости проданных товаров или оказанных услуг минус налог, уплаченный в предыдущем звене. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности налог на добавленную стоимость — один из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясняется сравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условиях инфляции и возможностью использования для контроля за производством, а также регулированием цен, инвестиций. Кроме того, налог на добавленную стоимость используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует экспорт, освобождая его от налога на добавленную стоимость.
В странах — членах ЕЭС налог на добавленную стоимость применяется в целью унификации национальных систем косвенного обложения (в соответствии с Римским договором) и для создания единой доходной базы бюджета ЕЭС, главным доходным источником которого с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1 % суммы налога (с 1986 — 1,4 %), собранного каждой страной-членом. Полной унификации НДС препятствуют неодинаковый уровень ставок и различная система льгот, действующая в разных странах — членах ЕЭС. В настоящее время НДС может служить одним из примеров гармонизации налоговой политики стран Сообщества. Летом 1991 г. практически все государства — члены ЕЭС (за исключением Великобритании) согласились с необходимостью установить минимальную нормативную ставку НДС в размере 15%. До этого рекомендуемая ставка НДС определялась в интервале 9—19 % (пониженная 4— 9 % ). Однако, несмотря на достижение принципиального согласия по поводу величины ставок НДС, говорить о гармонизации еще рано.
В социальном отношении введение НДС с его более широкой по сравнению с другими косвенными налогами налоговой базой и высокими основными ставками (если в Великобритании и Испании нормальная ставка НДС составляет 15 %, в ФРГ — 14, то во Франции действует ставка — 18,6 %, в Италии —19, а в Дании даже 25 %) привело к росту стоимости жизни. Аналогичные процессы особенно заметны в странах СНГ (в том числе в Беларуси), широко использующих этот налог.
Налог на доходы от денежных капиталов существует в некоторых развитых странах (например, в Австрии, Канаде, Испании, Франции). Им облагаются дивиденды, проценты от акций и облигаций, проценты по вкладам в банки, выигрыши по займам и некоторые другие доходы. Налог удерживается у источника при выплате дохода владельцу денежного капитала. Ставки налога пропорциональные и колеблются в отдельных странах в пределах от 20 до 40%.
Налог на личное состояние — разновидность налога на собственность; действует в ряде развитых стран: в Австрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, Швеции, а также в Индии. Налог на личное состояние в большей мере относится к местным налогам, которым облагается чистый доход.
Налог на прибыль корпораций — налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банковские монополии) . Существует во всех экономически развитых странах и является одним из основных налогов. Его размеры при общемировой тенденции к его снижению в разных странах неодинаковы. Несмотря на то, что бухгалтерские положения по определению прибыли, подлежащей налогообложению, могут существенно меняться в каждой стране, простое сопоставление базовых ставок налога свидетельствует о том, что до формирования единого налогового пространства даже в Европейском сообществе еще очень далеко. До настоящего времени разница налоговых ставок составляет от 10% в некоторых областях Ирландии до 50 % в Германии.
Кроме того, не во всех странах действует единая ставка налога на прибыль. Так, в США и Великобритании она приобретает черты прогрессивного налога. В США первые 25 тыс. долларов прибыли компаний облагаются по ставке 15 %, сверх 100 тыс. долларов — 46 %. Сейчас пересматриваются ставки в сторону снижения, и максимальный уровень обложения составляет 33 %. В Великобритании также применяется прогрессивная система налоговых ставок (от 25 до 35 % ) в зависимости от величины прибыли, подлежащей обложению. Во Франции налог на прибыль составляет 42 %, при этом нераспределенная прибыль облагается по ставке 37 %. В Германии наоборот. Если прибыль не распределяется, то налоговая ставка составляет 50 %, а при ее распределении в виде дивидендов — 36 %.
Объектом налога на прибыль корпораций служит облагаемая прибыль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установленных налоговым законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, научно-исследовательские расходы, а также дивиденды.
Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидки. В развитых странах очень часто предусматривается возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобождение отдельных групп плательщиков. Большие преимущества при обложении имеют крупные монополии. Общая сумма вычетов и скидок с прибыли акционерных обществ, страховых компаний, банковских монополий достигает 40—60%. Для компаний существует ряд льгот, освобождающих от уплаты налогов на прибыль: образование за счет прибыли разнообразных фондов (резервных, благотворительных, пенсионных и др.), свободных от налога; списание доходов, рассматриваемых как деловые издержки; выплата завышенных окладов менеджерам; переоценка активов; перевод прибыли в другие страны с льготным налоговым режимом и др.
В результате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию к относительному сокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджета центрального правительства США снизился с 21,8% до 9,9%, в Великобритании —с 11,9 до 6,2%.
Одним из важнейших моментов выступает налогообложение выплат по дивидендам. Обычно уплата этого налога зависит от того, является ли акционер юридическим лицом, резидентом (постоянно живущим в стране) или иностранцем. Различия в подходах к налогообложению дивидендов весьма значимы, так как они во многом могут способствовать переливу капитала из страны в страну.
Во многих странах налоги на прибыль дополняются еще и местными прямыми налогами. В Италии, например, это так называемый местный налог, взимаемый по весьма сложной системе ставок (в размере не более 5 % вновь созданной стоимости).
С налогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физических лиц. Традиционно считалось, что подоходный налог оказывает относительно небольшое, по сравнению с налогом на прибыль, влияние на размещение производства, выработку тех или иных инвестиционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируется единый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на перелив капитала, важность различий в системах, а особенно в максимальных ставках подоходного налога возрастает. Особенно существенное влияние этот налог может оказывать на размещение штаб-квартир корпораций, а также научно-исследовательских центров, производств, использующих высококвалифицированную и высокооплачиваемую рабочую силу. Сравнение ставок подоходного налога с физических лиц — еще более сложная задача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что во всех странах Европейского сообщества применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога.
Предполагается, что налог физических лиц — граждан Европейского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться резидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.
Особенным и интересным с позиции единого европейского налогового пространства представляется налогообложение дохода, получаемого за рубежом. Существует два основных принципа налогообложения применительно к доходу, получаемому за рубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда обложение дохода производится по разным ставкам в зависимости от источника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налогообложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.