При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".
К таким принципам в первую очередь следует отнести:
1. соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
2. соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
3. принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
4. принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;
5. принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.
В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. №32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выручки включаются все поступления, связанные с продажей товаров, работ, услуг, в том числе суммовые разницы, поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма доходов отражается за вычетом НДС, налога с продаж и экспортных пошлин. В бухгалтерском учете данные о полученной сумме выручки и величине обязательных платежей, связанных с ее получением, группируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”).
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т. е. в основу определения положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки:
1. Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
4. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;
Согласно ПБУ 9/99 – доходы подразделяются в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции, товаров, работ или услуг. Прочие поступления включают операционные доходы, возникающие в результате осуществления операций, не связанных с основным видом деятельности, внереализационные доходы, связанные с получением штрафов, отражением курсовых разниц и прочих, чрезвычайные доходы, которыми признаются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств. Доходы от обычных видов деятельности понимаются МСФО как выручка, прочие поступления определены выигрышами.
Согласно МСФО расходы ПБУ 10/99 представляет собой уменьшение экономических выгод в результате оттока активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников предприятия, и подразделяются в российской практике на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и реализацией продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Прочие расходы представлены операционными расходами, возникающими по операциям, не связанным с основным видом Деятельности, включающими штрафы к уплате, суммы списанной по истечении сроков исковой давности задолженности, а также чрезвычайными расходами, возникающими в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий.
Доходы и расходы, отражаемые в отчетности, непосредственно связаны с изменением прибыли. Последняя используется как мера эффективности деятельности. Доходы и расходы могут представляться в отчете о прибылях и убытках разными способами.
Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение бедующих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые будут надежно оценены. . Основанием для признания дохода по реализации продукции, работ, услуг выступает факт перехода права собственности на продукцию, работы, услуги от продавца к покупателю. Доходы, связанные с осуществлением внереализационных операций, признаются в соответствии с принципом начислений в момент возникновения права их получить. Следует отметить, что в российской учетной практике встречаются искажения. Так, многие предприятия признают доход как штраф к получению от другого предприятия не в момент вынесения соответствующего решения суда, а в момент поступления денег на расчетный счет, что искажает размер учетной прибыли.
Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение будущих выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Расходы признаются в отчете на основе сопоставления полученных доходов и обеспечившей их частью затрат, возникших от одних и тех же операций. Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких отчетных периодов и связь с доходами может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете признаются на основе их распределения по периодам. Примером этому может служить процедура отсрочки и трансформации признания расходов, связанных с использованием долгосрочных активов, называемая амортизацией. Расход признается немедленно, если затраты не создают больше будущие выгоды, а также в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива.
1. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И., Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. М. Проспект, 2006.
2. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. М. КНОРУС, 2005.
3. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.
4. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
5. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Омега-Л, 2003.
6. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник. М.: КНОРУС, 2005.