Сможет ли организация, занимающаяся оптовой торговлей и перешедшая на упрощенную систему налогообложения, начавшая также осуществлять розничную торговлю, подлежащую обложению ЕНВД, продолжать применять упрощенную систему в отношении оптовой торговли?
Положениями ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ четко определено, в каких случаях налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
в том числе, если они осуществляют виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход. И хотя в данной главе конкретный порядок перехода на общеустановленную систему налогообложения не прописан, добросовестный налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налоги по общеустановленной системе налогообложения с того квартала, в котором допущено несоблюдение требований вышеуказанной статьи. В противном случае налоговые органы имеют основания в судебном порядке взыскать с такого налогоплательщика причитающиеся к уплате налоги и привлечь его к ответственности за их неуплату.
В ситуации, когда организация применяет упрощенную систему налогообложения и часть своей деятельности осуществляет в соседнем регионе, где такая деятельность подлежит обложению
ЕНВД, вправе ли организация не уплачивать данный налог на территории соседнего региона? Вправе ли организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения?
Система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной. Декларации подаются налогоплательщиками по месту осуществления деятельности. Если данный вид деятельности в соответствии с региональным законодательством подлежит обложению ЕНВД, организация или индивидуальный предприниматель обязаны представить соответствующую декларацию и уплачивать ЕНВД. Как было сказано выше, в этом случае налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.
В случае если организация планирует со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, расчет средней численности работников на какую из дат будет являться основанием для выполнения условия подп. 15 п. 3 ст. 346,12 НК РФ? Может ли организация перейти на упрощенную систему если в IV квартале ограничение по численности работников будет превышено? Если организация, применяющая упрощенную систему, допустила превышение численности работников, должна ли она перейти на общеустановленную систему налогообложения?
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается организацией в период с 1 октября по 30 ноября. В данном случае последним отчетным периодом перед подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения является 9 месяцев. В связи с этим в целях применения положения, предусмотренного подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, учитывается средняя численность работников, определяемая по состоянию на 1 октября года, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Поэтому если ограничение по численности работников будет превышено в IV квартале, но не было превышено по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то организация сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.
Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, допустит превышение численности работников за любой отчетный период, то она должна перейти на общеустановленную систему налогообложения с начала того квартала, в котором будет допущено это превышение.
Существует некоторое противоречие положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в отношении определения доходов индивидуального предпринимателя. Порядок определения доходов организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Исходя из изложенного, а также учитывая то обстоятельство, что одним из объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль, полученная от осуществляемой предпринимательской деятельности), в доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, при определении того или иного выбранного им объекта налогообложения включаются все поступления (как в денежной, так и в натуральной форме) от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученная им на безвозмездной основе.
Приказ Минфина России от 11.12.2002 № 127н установил коды бюджетной классификации (КБК) для единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО, а также для единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
СЖАТО ОБ УПРОЩЕННОМ
Комментарий к главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
Упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим. Напомним, что таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Напомним, что при установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты и налога. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к налогоплательщикам, применяющим УСНО.
| Элемент режима/особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогоплательщики | Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: – организации – индивидуальные предприниматели | Статьи 346.11, 346.12 НКРФ |
| Условия применения режима | Установлен ряд ограничений: – для перехода на УСНО – для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения | Статьи 346.12. 346.13 НКРФ |
| Процедура перехода | Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет) В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: – до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе – по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде | Статья 346.13 НКРФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения | Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС | Статья 346.25, гл. 21 НКРФ |
| Объект налогообложения | По выбору: – доходы – доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов | Статья 346.14 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ |
| Выбор объекта налогообложения | Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря | Статьи 346.13, 346.14 НКРФ |
| Налоговая база и порядок исчисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Статьи 346.18, 346.21 НКРФ |
| Налоговая ставка | 6% доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога – 1% от доходов | Статьи 346.18, 346.20 НКРФ |
| Налоговые льготы | Не установлены | Глава 26.2 НК РФ |
| Уменьшение суммы налога | Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | Глава 26.2, ст. 346.21 НКРФ |
| Налоговый (отчетный) период | Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | Статья 346.19 НК РФ |
| Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на 2003 г. для единого налога – 1030110, для минимального налога – 1030120 | Статьи 346.21, 346.22 НКРФ; Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н (ред. от 31.12.2002) |
| Сроки уплаты налога | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля – 25 июля – 25 октября По итогам налогового периода не позднее: – 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта | Статьи 346.21, 346.23 НКРФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 |
| Отчетность по налогу | По истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу | Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России ОТ 12.11.2002 № БГ-3-22/647 |
| Сроки подачи от-четности | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля – 25 июля – 25 октября |
| По итогам налогового периода не позднее: – для организаций – 31 марта – для предпринимателей – 30 апреля | ||
| Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ | Главы 15, 16НКРФ; КоАП РФ |
| Обязательные виды учета и отчетности | Организации и предприниматели обязаны вести: – налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов – учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам – учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов – бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций | Статьи 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40; Закон РФ от 18.06.93 № 5215-1 |
| Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: – налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) – НДС (за исключением «ввозного») – налога с продаж –ЕСН – налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Статья 346.11 НКРФ и законы о налогах (сборах); Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ |
| Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА – с начала квартала, в котором было допущено превышение 0 переходе необходимо уведомить налоговый орган: – при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода . | Статьи 346.12, 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения | Установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Статья 346.25 НК РФ |
Порядок определения доходов, расходов и расчета единого налога при