Согласно п. 1 ст. 38 Кодекса объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Пунктом 2 комментируемой статьи закреплены важные правила, суть которых в том, что:
- выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до начала первого налогового периода по единому налогу и до подачи заявления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения;
- налогоплательщик вправе изменить свое решение о выбранном объекте налогообложения лишь единожды – до 20 декабря года, предшествующего первому налоговому периоду по единому налогу. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель уведомляют налоговый орган, в который ранее было подано заявление о переходе на упрощенную систему с иным объектом налогообложения, об изменении этого объекта;
- начиная с 20 декабря года, предшествующего первому налоговому периоду по единому налогу, и до перехода к общему режиму налогообложения (независимо от продолжительности применения упрощенной системы, т.е. количества отчетных и налоговых периодов) налогоплательщик не вправе изменить избранный объект налогообложения.
Следовательно, значение выбранного объекта налогообложения обусловлено не только правовыми последствиями, но и невозможностью их изменения в течение всего периода применения упрощенной системы.
Если организация или индивидуальный предприниматель выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, то:
- расходы налогоплательщика не уменьшают доходы при формировании налоговой базы. Другими словами, налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов без вычитания каких-либо расходов. При этом налогоплательщику разрешается уменьшить не более чем на 50 %сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.[4]
- налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (п. 1 ст. 346 Кодекса);
- налогоплательщик не несет обязанности уплачивать минимальную сумму налога в случае, когда исчисленная в общем порядке сумма единого налога меньше минимальной суммы налога;
- налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения.
Если организация или индивидуальный предприниматель выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то:
- расходы налогоплательщика уменьшают доходы при формировании налоговой базы в соответствии со ст. 346 НК РФ;
- налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (п. 2 ст. 346 Кодекса);
- налогоплательщик несет обязанность уплачивать минимальную сумму налога в случае, когда исчисленная в общем порядке сумма единого налога меньше минимальной суммы налога;
- налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, исчисляемых в соответствии со ст. 346 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговый период – это период времени, по окончании которого налогоплательщик обязан сформировать налоговую базу и определить сумму налога, подлежащую уплате. Календарный год включает в себя временной интервал с 1 января по 31 декабря включительно.
Отчетным периодом по единому налогу признается период времени, по итогам которого налогоплательщик обязан нарастающим итогом с начала года определить налоговую базу и исчислить авансовый платеж по налогу.
Общими правилами исчисления и уплаты налога являются следующие правила:
- налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
- сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы и налоговой ставки;
- уплаченные по итогам отчетных периодов авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налогового периода в целом;
- уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или по месту жительства налогоплательщика;
- сумма единого налога по итогам налогового периода подлежит уплате не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В случае нарушения срока уплаты единого налога по истечении периода налогоплательщик обязан уплатить пени согласно ст. 75 Кодекса.
Налогоплательщики-организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту своего нахождения по истечении каждого отчетного и налогового периода по единому налогу в рамках упрощенной системы. При этом налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиками-организациями :
- по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию по единому налогу в рамках упрощенной системы в налоговый орган по месту своего жительства. При этом налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями:
- по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с последующими изменениями и дополнениями).
Налоговая база по единому налогу в рамках упрощенной системы формируется на основании данных налогового учета, систематизированных в книге учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606 (с последующими изменениями и дополнениями).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации ( ч. 2)от 05.08.2000 г. - № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) - // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст.33-40.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июля 1996 г. - № 63 – ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2004 г.) - // «Собрание законодательства РФ», - 1996. № 25. ст. 29-54.
3. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ».
4. Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с последующими изменениями и дополнениями).
5. Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 208 с.
6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 254 с.
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. М.: Издательство ПРИОРИ, 2001 9с изменениями и дополнениями)
[2] Абзац введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ.
[3] Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 208 с.
[4] Абз. 2 п. 3 ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации.