ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И ИНФОРМАТИКИ
Факультет: «Экономический»
Кафедра: «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»
Специальность: «Финансы и кредит»
Реферат
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
по теме:
«Упрощенная система налогообложения»
Выполнила: студентка 3 курса
ЭФ-4 080105 группа 0701
Денисова А.А.
Москва 2009
Содержание
Введение
Кто может применять УСН
Объект налогообложения и ставки налога
Организация бухгалтерского и налогового учета
Преимущества и недостатки УСН
Заключение
Список использованных источников
Введение
Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.
Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.
Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливается действующим НК РФ.
Основанием для введения особого налогового режима послужило следующее:
·специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, главным образом для субъектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна, лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;
·важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению, учету и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрезмерные расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплатильщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание;
·любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России сейчас таково, что существуют отдельные виды деятельности, денежный оборот при осуществлении которых в полной мере сложно проконтролировать. О нем можно судить лишь по более или менее адекватым оценкам. Хозяйствующим субьектам, осуществляющим эти виды деятельности, в настоящее время проще "вменить" получение дохода, основываясь на статистической и налоговой информации о доходах, получаемых от такой деятельности в обозримом прошлом.
Со временем эти противоречия будут разрешены и необходимость в специальных налоговых режимах естественным образом отпадет.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном также НК РФ.
К настоящему времени в разделе 8.1 НК РФ "Специальные налоговые режимы" установлены четыре вида таких режимов:
глава 26.1 - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
глава 26.2 - упрощенная система налогообложения;
глава 26.3 - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
глава 26.4. - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Предметом рассмотрения в моей работе является упрощенная система налогообложения. Цель этого специального налогового режима заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Упрощенная система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога. Необходимо сделать оговорку, что главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяется термин "единый налог", но это название скорее простонаречное.
Кто может применять УСН
Главное, что должен определить налогоплательщик, переходя на «упрощенку», – имеет ли он право применять данный спецрежим. Перечень критериев, которым должны соответствовать организации и предприниматели, желающие применять УСН, приведен в статье 346.12 Налогового кодекса. В ней говорится, что применять данную систему налогообложения могут лишь те налогоплательщики, чей доход по итогам девяти месяцев года, в котором они подают заявление о переходе, не превышают 15 миллионов рублей. Причем эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно и учитывает изменение потребительских цен на товары за предыдущий год. На 2008 год этот показатель установлен в размере 1,34. Следовательно, доход организации, желающей перейти на УСН, по итогам 9 месяцев не должен превышать 20,1 миллиона рублей (15 000 000 х 1,34).
В пункте 3 статьи 346.12 Кодекса предусмотрен перечень налогоплательщиков, которые не вправе переходить на УСН. В основном ограничения связаны со спецификой деятельности компании, однако перечислены там и некоторые другие ограничения, касающиеся всех налогоплательщиков. Например, не могут применять «упрощенку» фирмы, средняя численность работников которых превышает 100 человек, или компании, у которых стоимость основных средств и НМА более 100 миллионов рублей. Важным условием перехода является и величина доли участия других юридических лиц в фирме, претендующей на применение УСН. Она не должна быть больше 25 процентов. Кроме того, на упрощенную систему налогообложения не переводятся бюджетные и иностранные организации.
Отметим также, что отнесение организации к микропредприятиям или малым предприятиям в соответствии с нормами Закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и постановления правительства от 22 июля 2008 года № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» само по себе не признается основанием для предоставления ей права применять упрощенную систему налогообложения. Малое предприятие может перейти на эту систему уплаты налогов только при соблюдении всех условий, упомянутых выше. Об этом напоминает Минфин в своем письме от 19 августа 2008 года № 03-11-04/3/391.
Индивидуальные предприниматели все без исключения могут перейти на новый специальный режим. Для них нет ограничений в Налоговом кодексе. Если предприниматель только собирается открыть собственное дело и сразу начать работать по «упрощенке», то он может подать заявление о переходе на УСН одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять «упрощенку» можно с момента регистрации.
Объект налогообложения и ставки налога
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
· 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
· 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Однако объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения УСН.
При расчете единого налога при выборе налоговой базы «доходы минус расходы» следует иметь в виду, что в случае, если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15% меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в том случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличивать сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
Несмотря на то, что процентная ставка от суммы дохода меньше, на практике иногда оказывается, что при расчете налога по ставке 15% сумма налога меньше, чем при расчете от дохода по ставке 6%.
Пример: Организация получила за 2009 год доходы в размере 2 000 000 руб., расходы, учитываемые при УСН составили 1 600 000 руб.
Рассчитаем сумму налога при объекте «доходы»:
2 000 000 * 6% = 120 000 руб.
Рассчитаем сумму налога при объекте «доходы минус расходы»:
А) рассчитаем сумму минимального налога: 2 000 000 * 1% = 20 000 руб
Б) Рассчитаем сумму налога по ставке 15%:
(2 000 000 – 1 600 000) * 15% = 60 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате при объекте «доходы минус расходы» составляет 60 000 руб. Из этого примера видно, что иногда 15% это меньше, чем 6%.
Организация бухгалтерского и налогового учета
Любая организация, перешедшая на УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) обязаны вести:
1. Бухгалтерский учет только в части основных средств и нематериальных активов. Ведение бух.учета ОС и нематериальных активов необходимо для отслеживания их остаточной стоимости, которая для организаций, применяющих УСН, не может превышать 100 млн. рублей. Бух.учет ОС и нематериальных активов следует осуществлять в соответствие с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. При этом нет необходимости ведения учета ОС и нематериальных активов на синтетических счетах с применением плана счетов и методов двойной записи. Достаточно оформления первичных учетных документов и регистров бух.учета для систематизации и накопления информации, содержащаяся в первичных документах, по стоимости ОС и нематериальных активов;