Напротив, индивидуальные предприниматели, в том числе перешедшие на упрощенную систему с 1 января 2001года, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, согласно статье143 НК РФ, поскольку единый налог заменяет для них только уплату налога на доход от предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 1 закона), а соответствующие изменения в связи со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в законодательство о налогах и сборах внесены небыли. Соответственно, индивидуальные предприниматели должны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж в порядке, установленном правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
2. Налог с продаж.Организации, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками налога с продаж, поскольку последний вводится вместо совокупности налогов, уплата которых заменяется единым налогом (см. письмо МНС России от 31.12.1998 №ВГ-6-01/930@).
Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему, должен уплачивать налог с продаж, поскольку, как мы указали выше, единый налог по упрощенной системе для индивидуальных предпринимателей заменяет только уплату налога на доходы от соответствующего вида деятельности (согласно пункту 3 статьи 1 закона).
3. Единый социальный налог (ЕСН).Субъекты упрощенной системы производят отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, согласно пункту 2 статьи 1 закона. С введением главы 24«Единый социальный налог» НК РФ указанные организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого социального налога (взноса), которым были заменены взносы в социальные внебюджетные фонды (см. письмо Минфина России от 08.12.2000 № 04-03-11). При этом индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог как с выплат и иных вознаграждений работникам по всем основаниям, так и с дохода от предпринимательской деятельности.
Индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему, определяют налоговую базу по ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности, исходя из стоимости патента, согласно пункту3 статьи 236 НК РФ. Например, если стоимость патента составляет 1200 руб., доход по нему и соответствующая налоговая база составляют 9230 руб.(1200*100/13), где 13 – ставка налога на доходы физических лиц в процентах (см. подробнее письмо Минфина России от 11.01.2001 № 04-04-07/6).
Порядок обложения ЕСН, предусмотренный для субъектов упрощенной системы, исключает возможность применения налоговых льгот, предусмотренных пунктом 4 статьи 236 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему, не могут освобождать от ЕСН выплаты за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль, поскольку не являются плательщиком указанного налога, а специальных положений, касающихся субъектов упрощенной системы, в Налоговом кодексе не предусмотрено.
4.Налог на доходы физических лиц.Для индивидуальных предпринимателей приобретение патента заменяет уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных по видам деятельности, переведенным на уплату единого налога. Соответственно, индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться вычетами, предусмотренными главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если они не получают доходов, кроме доходов, облагаемых единым налогом.
Субъекты упрощенной системы должны исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в общем порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему, не могут воспользоваться льготами по налогу на доходы физических лиц, предусмотренными пунктами 9 и 10 статьи 217 НК РФ, в части освобождения от налога на доходы физических лиц выплат за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль (см. письмо МФ РФ от 17.08.01. 304-04-07/138).
Возможности ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе представляют интерес для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем, а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. В противном случае переход на упрощенную систему учета не будет обеспечивать информационные потребности бизнеса.
Решение о переходе на уплату единого налога по упрощенной системе также требует детальной проработки. Оценивая его привлекательность, следует иметь в виду неоднозначность подхода к определению налоговой базы по единому налогу (состав доходов и расходов законодательно четко не определен), а также несимметричность обложения различных субъектов упрощенной системы — индивидуальных предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения менее привлекательна для индивидуальных предпринимателей, поскольку они не получают освобождения от НДС и налога с продаж, тогда как для организаций единый налог заменяет уплату указанных косвенных налогов.
Если применяется упрощенная система налогообложения, то сдается необходимая отчетность по налогам и иным обязательным платежам:
· Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по форме, установленной приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Организации должны сдать ее не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ);
· Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Она представляется страхователями в исполнительные органы Фонда социального страхования РФ не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть до 15 января 2004 года.
Если налогоплательщиком производились выплаты физическим лицам, то сдаются:
· Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, по форме, установленной приказом МНС России от 26.12.2002 № БГ-3-05/747 (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании));
· Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"));
· Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ)).
Кроме того, в отдельных случаях может понадобиться сдать и другие декларации:
· Декларацию по налогу на добавленную стоимость, если вы являлись налоговым агентом по НДС (например, при аренде у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества), а также в случае, если вы по какой-либо причине выставляли своим покупателям счета-фактуры, включающие НДС;
· Декларацию по налогу с продаж, если данный налог введен в вашем регионе, и вы являлись налоговым агентом (например, реализовывали комиссионные товары, облагаемые налогом с продаж, физическим лицам за наличный расчет);
· Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если были факты выплат доходов иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, перечисленным в пункте 1 статьи 309 НК РФ (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ));
· Декларацию по налогу на рекламу, если местным законодательством предусмотрен такой налог;
· Декларации по некоторым другим налогам и сборам (ведь применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты только тех налогов, которые прямо указаны в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ).
Можно также отметить, что налогоплательщикам, которые в течение года вели Книгу учета доходов и расходов в электронной форме, нужно вывести ее на бумажные носители (распечатать), прошить и отнести в налоговую инспекцию для заверки подписью должностного лица налогового органа и печатью (п. 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606).
Бухгалтерскую отчетность организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, сдавать не нужно, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Однако про органы госстатистики забывать все же не следует - в соответствии со статьей 13.19 КоАП РФ нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ), есть от 3 до 5 тысяч рублей).
Министерство РФ по налогам и сборам приказом от 09.10.2003 № БГ-3-22/533 (зарегистрирован в Минюсте России 30.10.2003) внесло изменения уточняющего характера в форму налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и в Порядок заполнения этой декларации (далее - Декларация).