Изменения касаются итоговых строк листа "Г" Декларации, то есть способа представления сумм единого налога, подлежащих уплате или уменьшению по итогам отчетного (налогового) периода.
В новую форму листа "Г" внесен показатель "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период" (строка 180), которого в прежней форме Декларации не было. Этот показатель заполняется, если за предыдущий отчетный период сумма единого налога была исчислена в большем размере, чем за текущий отчетный (налоговый) период. В прежней форме Декларации при аналогичных обстоятельствах показывалось отрицательное значение показателя "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период".
Кроме того, изменен смысл самого показателя "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" (строка 150 новой формы). В прежней форме показатель с аналогичным названием содержался в строке 160, но по этой строке отражалась сумма единого налога, подлежавшая доплате (либо уменьшению - со знаком "минус") за текущий квартал. Теперь в нем отражается сумма единого налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода. А смысл прежней строки 160 (именно в части налога к доплате за квартал, про уменьшение уже было сказано выше) "перекочевал" в новый показатель "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода".
Таким образом, в основном листе Декларации (лист "Г") стало на 2 строки больше, но это принципиально не меняет порядок ее заполнения. Пример заполненной таблицы листа "Г" декларации по новой форме представлен на рисунке 1.
Рисунок 1.
| Наименование показателей | Код | Объект налогообложения | |
| Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||
| Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| 1 | 2 | 5* | 5* |
| Сумма полученных доходов | 010 | 1 651 300 | 1 651 300 |
| Сумма расходов | 020 | 1 426 100 | 1 726 100 |
| Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период | 030 | - | - |
| Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) | 040 | 225 200 | - |
| - убытков(код стр. 020 + код стр. 030 - код стр. 010) | 041 | - | 74 800 |
| Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 240) | 050 | - | - |
| Налоговая база для исчисления единого налога(по гр. 3 код стр. 40; по гр. 5 (код стр.040 - код стр.050)) | 060 | 225 200 | - |
| Ставка единого налога (%) | 070 | 15 | |
| Сумма исчисленного единого налога(код стр. 060 x код стр. 070 / 100) | 080 | 33 780 | - |
| Ставка минимального налога (%) | 090 | 1 | |
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 x код стр. 090 / 100 декларации за налоговый период) | 100 | - | 16 513 |
| Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | 110 | Х | Х |
| Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) (к коду стр. 080) | 120 | Х | Х |
| Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности | 130 | Х | Х |
| Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности | 140 | X | X |
| Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 5 код стр. 080) | 150 | 33 780 | - |
| Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) | 160 | 38 315 | 38 315 |
| Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) | 170 | - | - |
| Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) | 180 | 4 535 | 38 315 |
| Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080) | 190 | - | 16 513 |
Вариант 1 - убыток в 4-м квартале, не приводящий к необходимости уплаты минимального налога;
Вариант 2 - убыток, превышающий прибыль за 9 месяцев.
* Номер колонки, предусмотренный в форме налоговой декларации, сохранен.
Декларацию по единому налогу за 2003 год нужно будет сдавать уже по новой форме (эта форма будет включена фирмой "1С" в комплект форм регламентированной годовой отчетности за 2003 год).
Знакомясь с текстом главы 26(2) НК РФ "Упрощенная система налогообложения" и задумываясь о возможности применения ее норм по отношению к своей организации, мы должны ответить на следующие вопросы:
· что теперь будет представлять собой упрощенная система налогообложения?
· кто может перейти с 2003 года на упрощенную систему налогообложения?
· как упрощенная система налогообложения соотносится с официальным бухгалтерским учетом?
Согласно п. 2 ст. 346 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Таким образом, главный вывод, который должен сделать для себя бухгалтер, до этого вообще не интересовавшийся "упрощенкой", - это то, что вместо огромного множества налогов организация или индивидуальный предприниматель теперь могут платить один налог, который так и называется - единый.
Однако и сравнение текста главы 26 НК РФ с действовавшим ранее Федеральным законом от 22.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" приводит к довольно радостным выводам.
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 1 закона от 29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого закона, также предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этом говорилось, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты единого социального налога.
Таким образом, в отличие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает с субъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социального налога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений в режиме применения "упрощенки", делает ее существенно более выгодной.
Второе, что интересует нас при формировании общего представления об упрощенной системе налогообложения - это база обложения единым налогом и его ставки. И здесь, по сравнению с ранее существовавшим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагает налогоплательщикам значительно более льготные условия.
Согласно п. 1 ст. 346 НК РФ, возможно два варианта объекта обложения единым налогом. Согласно НК, объектом налогообложения признаются: или доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Закон от 29.12.95 № 222-ФЗ также предусматривал два возможных объекта налогообложения. Первый - это так называемый "совокупный доход", т.е. разницу между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.