Упрощенная система налогообложения (стр. 2 из 6)

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения УСН. Фирма может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 20 000 000 руб. Величину предельного объема доходов тоже следует индексировать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2008 году фирма теряет право на применение УСН, если по итогам любого отчетного периода или по итогам года ее доходы превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При расчете суммы предельного дохода необходимо учитывать:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

- авансы, полученные фирмами, которые до перехода на УСН рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В состав доходов, которые учитываются при определении лимита, ограничивающего применение УСП, не нужно включать:

- доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД;

- доходы, фактически полученные в момент применения УСН, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на этот спецрежим (для фирм, перешедших на УСН с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

- доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);

- дивиденды, полученные от российских фирм, налог на прибыль с которых удержан налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47).

При определении доходов необходимо исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ) в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При переходе на УСН с других режимов налогообложения необходимо рассчитать среднюю численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила расчета средней численности сотрудников закреплены в Порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (форма № П-4). В среднюю численность сотрудников фирмы включается: среднесписочную численность сотрудников; среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. При расчете средней численности не учитываются граждане, работающие на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199). Показатель средней численности берется из форм статистической отчетности, которые фирма сдает в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 5 августа 2005 г. № 58. Другие фирмы (за исключением малых) сдают форму П-4, утвержденную постановлением Росстата от 28 июня 2006 г. № 28.

Подробно порядок определения средней численности сотрудников изложен в пунктах 87-93 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, необходимо использовать следующий алгоритм:

- определить, какое имущество на фирме признается амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- рассчитать остаточную стоимость такого имущества по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если фирма планирует перейти на УСН, то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором фирма планирует подать заявление о переходе на спецрежим. Если фирма уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухучета амортизируемого имущества используются лишь для проверки права перехода на УСН (применения УСН).

После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов фиксируется остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При нарушении хотя бы одного из условий применения УСН фирма утрачивает право пользоваться спецрежимом. Если эти условия не соблюдаются на фирме, которая только планирует перейти на упрощенку, то она не имеет права на такой переход.

1.2 Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения

Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма решила отказаться от применения УСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенки утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить уведомление и в произвольной форме, Налоговый кодекс РФ это не запрещает (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма не уведомит налоговую инспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможет отказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применять спецрежим еще один год (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно следующие:

- по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы, умноженные на коэффициент-дефлятор, превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). В 2007 году «упрощенец» лишался права применять «упрощенку», если его доход превышал 24 млн. 820 тыс. руб.;

- в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек;

- остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100 000 000 руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе;

- у фирмы появятся филиалы и представительства или другие обстоятельства, которые ограничивают применение УСН;

- фирма, которая платит единый налог с доходов, станет участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Подробный перечень фирм, которые не соответствуют требованиям к применению УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03 11-02/272.

Предельная величина, при превышении которой фирма теряет право на применение УСН, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности фирмы на этом спецрежиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размера дохода по УСН не включаются. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Таким образом, если в 2008 году доходы от деятельности фирмы на УСН не превышают 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34), она может применять этот спецрежим независимо от суммы доходов, которые получены в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24).

Отказаться от применения УСН нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитываются и платятся в бюджет налоги в соответствии с общей системой налогообложения в соответствии с правилами, установленными в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма сообщения об утрате права применять упрощенку утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить сообщение и в произвольной форме (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована. Размер штрафа за непредставление документа составляет 50 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ).

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена административная ответственность, по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).