Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Пункт 2 статьи 346.23 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»). Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России N БГ-3-32/169.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. Практика применения положений главы части второй НК РФ и основные выводы
Как известно, с 1 января 2006 года статья 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты единого налога, действует в новой редакции. Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить (но не более чем наполовину) единый налог (авансовые платежи по налогу) на сумму уплачиваемых за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2005 году пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств организации, уменьшали единый налог без ограничений. С 1 января 2006 года ситуация изменилась. Данная категория налогоплательщиков может уменьшить единый налог не более чем на 50%. То есть при расчете этого ограничения учитываются уплаченные (в пределах начисленных сумм) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.
Пример 1. Исчисления авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев (объект налогообложения «доходы»)
У организации "Гамма" сложились следующие показатели доходов в 2008 г (табл. 2):
Таблица 2
Доходы организации «Гамма» в 2008 г.
| Месяц | Доход,руб. | Отчетный (налоговый)период | Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. |
| Январь | 180 000 | I квартал | 600 000 |
| Февраль | 200 000 | ||
| Март | 220 000 | ||
| Апрель | 250 000 | Полугодие | 1 300 000 |
| Май | 220 000 | ||
| Июнь | 230 000 | ||
| Июль | 200 000 | 9 месяцев | 1 800 000 |
| Август | 150 000 | ||
| Сентябрь | 150 000 | ||
| Октябрь | 250 000 | Год | 2 500 000 |
| Ноябрь | 240 000 | ||
| Декабрь | 210 000 |
Организация "Гамма" в течение 2008 г. уплатила страховые взносы на ОПС в размере:
15 000 руб. - за I квартал;
34 500 руб. - за полугодие;
54 000 руб. - за 9 месяцев.
Кроме того, в III квартале 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила работнику Е.Н. Кузьмину пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб.
1) Величина авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I квартала 2008 г.:
600 000 руб. x 6% = 36 000 руб.
2) Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет
36 000 руб. - 15 000 руб. = 21 000 руб.
3) Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания полугодия 2008 г.:
1 300 000 руб. x 6% = 78 000 руб.
4) Уменьшаем сумму исчисленного авансового платежа на налоговый вычет
78 000 руб. - 34 500 руб. = 43 500 руб.
5) Уменьшаем авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал 2008 г.:
43 500 руб. - 21 000 руб. = 22 500 руб.
Таким образом, за полугодие 2008 г. организация "Гамма" перечислит в бюджет авансовый платеж в размере 22 500 руб.
6) Определим величину авансового платежа, которая приходится на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания 9 месяцев:
1 800 000 руб. x 6% = 108 000 руб.
7) Уменьшим сумму авансового платежа за 9 месяцев на налоговые вычеты. Поскольку авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), максимальный размер вычета составляет 54 000 руб. (108 000 руб. x 50%). Размер страховых взносов, которые уплатила организация "Гамма", а также пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 60 000 руб. (54 000 руб. + 6000 руб.) превышает максимальный размер вычета.
Таким образом, величина авансового платежа, уменьшенная на размер вычета, составит 54 000 руб.
8) Уменьшаем авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:
54 000 руб. - 21 000 руб. - 22 500 руб. = 10 500 руб.
Эту сумму "Гамма" должна уплатить в бюджет за IIIквартал 2008 г.
Существуют различные методы оптимизации ЕСН, одним из которых является договор комиссии. Например, компания-упрощенец заключает с покупателем договор, по которому она выступает в роли посредника, а покупатель — заказчика. То есть за комиссионное вознаграждение и на деньги заказчика обязуется поставить ему товар. В чем же интерес этой схемы для упрощенца? Она позволяет даже при превышении лимита, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, продолжать применять УНС. Из перечисленных заказчиком средств в доход упрощенца пойдет только сумма его комиссионного вознаграждения.
Пример 3. ООО «Авто» занимается торговлей и применяет УСН. В октябре 2008 года оно планирует продать пять автомобилей по цене 350 000 руб. У поставщика «Авто» покупает их по цене 300 000 руб. за штуку. От будущей сделки продавец предполагает получить прибыль в размере 250 000 руб. ((350 000 руб. — 300 000 руб.) x 5 шт.).
Если вся выручка от продажи (5 шт. x 350 000 руб. = 1 750 000 руб.) поступит на расчетный счет ООО «Авто», то оно лишится УСН, так как его совокупный доход за 2008 год на момент сделки уже достиг 26 000 000 руб. Чтобы этого не произошло, ему нужно с покупателем товаров заключить договор комиссии.
По условиям договора, «Авто» играет роль посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает пять автомобилей по цене 350 000 руб. за штуку. В дальнейшем «Авто» передает их заказчику. За такие услуги «Станок» получил вознаграждение в размере 250 000 руб. (5 шт. x 50 000 руб.). Как видно, в результате продажи в качестве посредника налогооблагаемая выручка ООО «Авто» сократилась в семь раз (1 750 000 руб. : 250 000 руб.).
Предприятиям на общем режиме также выгодно сотрудничество с упрощенцами. Если компания хочет оптимизировать налог на прибыль и НДС, то можно реализовать товар через организацию, работающую по УСН. Например, компания на общем режиме продает свой товар фирме-упрощенцу с минимальной наценкой. Та, в свою очередь, реализует его конечному потребителю. Ни в первом, ни во втором случае НДС не учитывают. Но при такой схеме следует помнить: цена на реализованную «упрощенной» организации продукцию не должна отличаться от средних продажных цен этого предприятия более чем на 20 процентов. Иначе инспекторы, согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, имеют право доначислить поставщику на общем режиме налоги до рыночных цен.
Один из главных «плюсов» специального режима налогообложения – экономия фирмы-“упрощенца” на налогах.
Именно из-за нее применять УСН многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу. Поясним сказанное на примере.
Пример 4. Фирма покупает товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и продает его:
– за 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) при обычной системе;
– за 100 000 руб. (без НДС) при упрощенной системе.
Ситуация 1 .
Фирма находится на общей системе налогообложения. В этом случае общая сумма налогов составит 21 000 руб. (9000 руб. (НДС) + 12 000 руб. (налог на прибыль)), у фирмы на расчетном счет останется 38 000 руб.
Ситуация 2 .
Фирма находится на УСН. Если она платит единый налог с выручки по ставке 6 процентов, то сумма налога составит:
100 000 руб. x 6% = 6000 руб.
После расчета с поставщиком товаров и перечисления налога у фирмы останется на расчетном счету: