- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых. За исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности или на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога); организации, доля непосредственного участия других организаций, в уставном капитале которых составляет более25%;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использование рабочего времени, форматов федерального статистического наблюдения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 №121, превышает 100 человек.
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 мил. руб.
1.2 Порядок применения УСН:
В соответствии со ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН должны подать 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющий этот специальный налоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не является плательщиками НДС (за исключением случаев уплаты НДС при импорте).Можно даже рассчитывать предварительный, приближенный экономический эффект от перехода на УСН. Расчет следует вести по одой из формул, в зависимости от выработанного объекта налогообложения:
1) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – (Д х 6% +УВ);
2) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложение доходы, уменьшенные на расходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – [(Д – Р) х 15% + УВ].
НП – налог на прибыль, руб.;
НИ – налог на имущество, руб.;
ЕСН – единый социальный налог, руб.;
НДС – налог на добавленную стоимость, руб.;
Д – доход, сформированный в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, руб.;
Р – сумма расходов, учитываемая при налогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ – упрощенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% - ставки единого налога в зависимости от объекта налогообложения.
Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если рентабельность составляет от 20до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемых взносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = Д х 6% -ПВНТ
где НР – налоговые расходы;
Д – доходы, учитываемые в целях налогообложения;
ПВНТ – пособия по временной нетрудоспособности;
Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = Д х 3% + ПФ – ПВНТ,
Где ПФ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Большим преимуществом применения УСН остается возможность не вести
бухгалтерский учет.
С 2004 года право применять УСН налогообложения представлено так же и организациям, частично переведенным на оплату единого налога на сменный доход.
Однако следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения Упрощенной системы налогообложения:
· не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому
налогоплательщики, которые поставляют продукцию, облагаемую НДС, покупателям и заказчикам несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цену или же отказаться от применения УСН;
· список расходов ограничен и в него не попали многие из тех которые могутсоставлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.
· недостаточно полная проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны;
· необходимость, при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету 2004 году по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным)2005 году;
· возможность принять в расходы убыток полученные при применении общей системы налогообложения;
· доходы и расходы определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы аверсов на длительный срок.
Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу
хозяйствующих субъектов, и по этому многие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.
Налогоплательщики, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактически означает, что они:
- являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;
- выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ (ст.147 и 161 НК РФ); -исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ (ст.309 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы:
При выборе в качестве объекта налогообложение доходы величина налога зависит:
· От величины доходов;
· От суммы начисленных страховых взносов в ПФР;
· От суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности(ПВНТ).
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, не могут после перехода на УСН принять к вычету (или иным способом учесть в составе расходов) суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Кроме того, с 1 января2005года такие налогоплательщики автоматически изменят объект налогообложения. В силу ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в части 2-ой НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах”.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложениедоходы, уменьшенные навеличину расходов:
Сумма единого налога зависит:
· от величины доходов;
· от величины расходов;
· Ст.346 п.16 НК РФ[1] содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящей из 23-х позиций:
1) Расходы на приобретение основных средств (с учетом п.3 настоящей статьи НК РФ);
2) Расходы на приобретение нематериальных активов;
3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) Аренды (в том числе лизинговые) платежи за аренду (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) Материальные расходы;
6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) Расходы на обязательное страхование работников и имущества в соответствии с законодательством РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаях и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;
8) Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
9) Проценты, уплачиваемые за предоставлении в использовании денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с уплатой услуг, оказанного кредитными организациями;
10) Расходы на обеспечение пожарной - безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанью охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности;
11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных правительством РФ;