Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
4) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
5) ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
7) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно статье 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федераций.
Сроки предоставления налоговой декларации (статья 346.23 НК РФ). Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
2. Применение упрощённой системы налогообложения на примере предприятия ООО «Спортмастер»
Предприятие ООО «Спортмастер», занимается производством спортивных товаров (код по ОКВЭД 36.4). Доход предприятия за девять месяцев 2008 года составил 11500000 рублей. Средняя численность работников предприятия составляет 89 человек. На балансе предприятия числится следующее имущество (по остаточной стоимости):
1) производственное здание стоимостью 2 000 000 рублей. Срок полезного использования 85 лет;
2) станки и оборудование стоимостью 8 000 000 рублей. Срок полезного использования 15 лет;
3) компьютеры стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 6 лет;
4) грузовые автомобили стоимостью 1 000 000 рублей. Срок полезного использования 10 лет;
5) складское помещение стоимостью 800 000 рублей. Срок полезного использования 50 лет.
С начала 2009 года предприятие решило перейти на УСНО. Для этого предприятию нужно подтвердить то, что оно удовлетворяет необходимым условиям:
1) остаточная стоимость имущества 11 900 00 рублей, что меньше установленного норматива в 100 000 000 рублей;
2) доход за 9 месяцев 2008 года равен 11 500 000 рублей, что не превышает 15 000 000 рублей, индексируемых в 2008 году на коэффициент-дефлятор равный 1,538;
3) численность рабочих не превышает 100 человек.
С 1 января 2009 года организация перешла на уплату УСНО. Объектом налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Произведём расчёт амортизации основных средств, находящихся на балансе предприятия линейным методом:
1) здание стоимостью 2 000 000 рублей. Исходя из того, что срок полезного использования данного имущества более 15 лет, то остаточная стоимость включается в расходы в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основного средства. Имеем:
2 000 000: 10= 200 000 рублей в год;
200 000: 4= 50 000 рублей в квартал;
2) станки и оборудование стоимостью 8 000 000 рублей. Так как срок полезного использования данного имущества от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года применения УСНО списывается 50% остаточной стоимости основного средства, во второй год – 30%, в третий – 20% равными долями по отчётным периодам. В нашем случае в первый год списывается 8 000 000 * 0,5=4 000 000 рублей, во второй год – 8 000 000 *0,3=2 400 000 рублей и в третий год – 8 000 000 *0,2=1 600 00 рублей. За 2009 год норма амортизации, соответственно, составляет 4 000 000 рублей в год или 4 000 000: 4= 1 000 000 рублей в квартал;
3) компьютеры стоимостью 100 000 рублей. Срок эксплуатации данного имущества от 3 до 15 лет, следовательно, в первый год применения УСНО также списывается 50% стоимости основного средства, во второй год – 30%, в третий – 20%. Сумма амортизационных отчислений за 2009 год:
100 000*0,5=50 000 рублей в год;
50 000: 4= 12 500 рублей в квартал;
4) грузовые автомобили стоимостью 1 000 000 рублей. Срок эксплуатации данного имущества от 3 до 15 лет, поэтому в первый год применения УСНО списывается 50% стоимости основного средства, во второй год – 30%, в третий – 20%. Сумма амортизационных отчислений за 2009 год:
1 000 000*0,5= 500 000 рублей в год;
500 000:4=125 000 рублей в квартал;
5) складское помещение стоимостью 800 000 рублей. Срок эксплуатации данного имущества более 15 лет, поэтому остаточная стоимость включается в расходы в течение 10 лет применения УСНО. Сумма амортизационных отчислений за 2009 год:
800 000:10=80 000 рублей в год;
80 000:4=20 000 рублей в квартал.
Итого сумма амортизационных отчислений за квартал: 50 000 + 1 000 000 + 12500 + 125 000 + 20 000=1 207 500 рублей.
В I квартале 2009 года предприятие получило следующие доходы:
1) выручка от реализации – 3 100 00 рублей;
2) доходы от долевого участия – 300 00 рублей;
3) излишки по инвентаризации – 10 000 рублей;
Расходы предприятия:
1) 10 января предприятие выдало займ ЗАО «Агент» на сумму 850 000 рублей сроком на 4 месяца под 15% годовых;
2) расходы на приобретение материалов – 200 00 рублей;
3) расходы на ремонт основных средств – 50 000 рублей;
4) расходы на оплату труда – 712 000 рублей;
5) страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию – 17 200 рублей;
6) расходы на содержание служебного транспорта – 40 000 рублей;
7) командировочные расходы – 2 000 рублей;
8) расходы на почтовые, телефонные и другие аналогичные услуги – 7 000 рублей;
9) расходы на рекламу – 100 000 рублей;
10) налоги – 30 000 рублей;
11) амортизация основных средств – 1 207 500 рублей.
Доходы предприятия за квартал:
3 100 000 + 300 000 + 10 000= 3 410 000 рублей.
Расходы предприятия за квартал:
200 000 + 50 000 + 712 000 + 17 200 + 40 000+ 2 000 + 7 000 + 100 000 + 30 000 + 1 207 500= 2 365 700 рублей.
Расходы, связанные с выдачей займа ЗАО «Агент» налогооблагаемую базу не уменьшают.
Сумма фактического налога:
(3 410 000- 2 365 700) * 10% = 104 430 рублей. (Согласно закону №13-30 в области установлена ставка единого налога в размере 10% для налогоплательщиков, занимающихся определёнными видами деятельности, согласно ОКВЭД. Деятельность предприятия ООО «Спортмастер» входит в данный перечень.)
В связи с тем, что организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, кроме суммы фактического налога необходимо рассчитать сумму минимального налога, равную 1% от величины доходов за квартал.
Сумма минимального налога:
3 410 000 * 1%= 34 100 рублей.
Исходя из того, что сумма минимального налога меньше суммы фактически исчисленного налога, в бюджет перечисляется фактический авансовый платёж за I квартал в размере 104 430 рублей.
Доходы предприятия за II квартал:
1) выручка от реализации – 3 500 00 рублей;
2) доходы от долевого участия – 100 000 рублей;
3) 10 мая 2009 года возвращён займ ЗАО «Агент» в сумме 892 075 рублей;
Расходы:
1) расходы на приобретение материалов – 350 000 рублей;
2) амортизация основных средств – 1 207 500 рублей;
3) организация приобрела упаковочную линию, стоимостью 300 000 рублей сроком полезного использования 10 лет;
4) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 18 300 рублей;
5) расходы на оплату труда – 700 00 рублей;
6) налоги – 80 000 рублей;
7) расходы на почтовые, телефонные и другие аналогичные расходы – 5 800 рублей;
8) расходы на переподготовку кадров – 50 000 рублей.
Сумма доходов за II квартал:
3 500 00 + 100 000 + 42 075= 3 642 075 рублей.
В налоговой базе за II квартал мы учитываем проценты, которые данное предприятие получило за счёт предоставления займа, т.е. 892 075 – 850 000= 42 075 рублей.
Итого доходов за полугодие:
3 410 000 + 3 642 075= 7 052 075 рублей.
Сумма расходов за II квартал:
350 000 + 1 207 500 + 300 000 + 18 300 + 700 000 + 80 000 + 5 800 + 50 000 = 2711600 рублей.
В сумме расходов мы учитываем стоимость упаковочной линии (300 000 рублей), т.к. расходы на приобретение имущества в момент применения УСНО списываются в полных суммах в момент ввода имущества в эксплуатацию.
Итого расходов за полугодие:
2 711 600 + 2 365 700=5 077 300 рублей.