Смекни!
smekni.com

Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования (стр. 14 из 17)

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации - оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система анализа налогов и платежей должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

Изучив труды таких экономистов, как Кравченко Л.И. [27], Стражев В.И. [1], Савицкая Г.В. [40] для Калинковичского райпо можно предложить следующую методику анализа расчетов с бюджетом по налогам. Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.

На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

3.2 Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.

Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых Калинковичского райпо, предварительно составив таблицу 3.2.1.

Таблица 3.2.1- Данные о составе, структуре и динамике налоговых и неналоговых платежей Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Виды налогов 2005 г. 2006 г. Отклонение (+;-) Темп изменения %
Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, %
Налог на недвижимость 33 1,838 31 1,542 -2 -0,297 93,94
Налог на прибыль 46 2,563 32 1,591 -14 -0,971 69,57
Налог на добавленную стоимость 1581 88,078 1784 88,712 203 0,634 112,84
Земельный налог 4 0,223 3 0,149 -1 -0,074 75,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 21 1,170 27 1,343 6 0,173 128,57
Экологический налог 2 0,111 3 0,149 1 0,038 150,00
Подоходный налог с физических лиц 39 2,173 52 2,586 13 0,413 133,33
Местные налоги и сборы 57 3,175 67 3,332 10 0,156 117,54
Отчисления в инновационный фонд 12 0,669 12 0,597 0 -0,072 100,00
Итого 1795 100 2011 100 216 х 980,79

Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов как в 2005, так и в 2006г. занимал налог на добавленную стоимость, причем его сумма в 2006г. значительно увеличилась на 203 млн р. Значительное увеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р., чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можно объяснить проводимой государством социальной политикой по увеличению средней заработной платы. В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.

Далее в процессе анализа системы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить за динамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому их виду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005 и 2006гг.


Таблица 3.2.2- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, %
Налог на недвижимость 33 33 0 100,00
Налог на прибыль 46 52 6 113,04
Налог на добавленную стоимость 1581 1608 27 101,71
Земельный налог 4 4 0 100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 21 22 1 104,76
Экологический налог 2 2 0 100,00
Подоходный налог с физических лиц 39 39 0 100,00
Местные налоги и сборы 57 59 2 103,51
Отчисления в инновационный фонд 12 12 0 100,00
Прочие налоги и сборы 0 0 0 0,00
Итого 1795 1831 36 102,01

Данные таблицы 3.2.2 свидетельствуют о том, что в 2005г. по исследуемой организации отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 36 млн р. (2,01%). Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности Калинковичского райпо можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.


Таблица 3.2.3- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2006 г.

Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, %
Налог на недвижимость 31 31 0 100,00
Налог на прибыль 32 29 -3 90,63
Налог на добавленную стоимость 1784 1754 -30 98,32
Земельный налог 3 3 0 100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости 27 27 0 100,00
Экологический налог 3 3 0 100,00
Подоходный налог с физических лиц 52 56 4 107,69
Местные налоги и сборы 67 67 0 100,00
Отчисления в инновационный фонд 12 11 -1 91,67
Прочие налоги и сборы 0 0 0 0,00
Итого 2011 1981 -30 98,51

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствует о том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2006г. составила 30 млн р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 млн. руб.), налога на прибыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райпо внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.


Таблица 3.2.4- Структура налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Показатели 2005г. 2006г. Отклонение, (+;-) Темп изменения, %
1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг, млн р. 3627,00 2738,00 -889,00 75,49
2. Налоги, уплачиваемые из выручки, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76
3. Доля косвенных налогов в выручке (стр. 2/стр. 1*100), % 14,25 14,68 0,43 103,00
4. Расходы на реализацию, млн р. 901,00 1020,00 119,00 113,21
5. Налоги, относимые на расходы по реализации, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76
6. Доля налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), % 57,38 39,41 -17,97 68,68
7. Прибыль отчетного периода, млн р. 40,00 18,00 -22,00 45,00
8. Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн р. 10,00 23,00 13,00 230,00
9. Доля налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), % 25,00 127,78 102,78 511,11

Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об не эффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации в 2006г. по сравнению с 2005г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке на 3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период на 511,11%.