Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования (стр. 15 из 17)
Далее оценим степень кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.
Таблица 3.2.5- Данные о степени участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.
| Показатели | На 1.01.2006 | На 1.01.2007 | Отклонение, (+;-) | Темп изменения, % |
| 1. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, млн р. | 5 | 4 | -1 | 80,00 |
| 2. Общая сумма кредиторской задолженности, млн р. | 1282 | 1400 | 118 | 109,20 |
| 3. Расчеты, млн р. | 3277 | 1079 | -2198 | 32,93 |
| 4. Оборотные активы, млн р. | 3069 | 858 | -2211 | 27,96 |
| 5. Совокупные активы, млн р. | 4054 | 1793 | -2261 | 44,23 |
| 6. Долевое участие задолженности по налогам и сборам в составе: | ||||
| 6.1. Общей суммы кредиторской задолженности (стр. 1/стр. 2*100), % | 0,390 | 0,286 | -0,104 | 73,257 |
| 6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), % | 0,153 | 0,371 | 0,218 | 242,966 |
| 6.3. В формировании оборотных активов (стр.1/стр.4*100), % | 0,163 | 0,466 | 0,303 | 286,154 |
| 6.4. Совокупных активов (стр. 1/стр. 5*100), % | 0,123 | 0,223 | 0,100 | 180,881 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что на 1.01.2007г. доля кредиторской задолженности организации по налогам и сборам в общей сумме задолженности уменьшилась на 73,257%. Это связано с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млн р. или на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации по налогам и сборам на 1 млн р. или 80%.
3.3 Факторный анализ основных видов налогов
Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.
Проведем факторный анализ налога на добавленную стоимость, для чего составим таблицу 3.3.1
Таблица 3.3.1- Данные для изучения влияния факторов на сумму НДС к уплате по Калинковичскому райпо за 2005-2006 гг.
| Показатели | 2005г. | 2006г. | Отклонение | Расчет влияния факторов | Влияние факторов |
| 1. Налоговая база, облагаемая по ставке 18%, тыс. р. | 2859 | 2148 | -711 | -711*18/118 | -108 |
| 2. Ставка налога, % | 18 | 18 | 0 | - | |
| 3. Налоговая база, облагаемая по ставке 10%, тыс. р. | 1613 | 1601,7 | -11,3 | -11,3*10/110 | -1 |
| 4. Ставка налога, % | 10 | 10 | 0 | - | - |
| 5. Налоговая база, облагаемая по ставке 15,25%, тыс. р. | 48 | 49 | 1 | 1*15,25/115,25 | 0 |
| 6. Ставка налога, % | 15,25 | 15,25 | 0 | - | - |
| 7. Налоговая база, облагаемая по ставке 9,09%, тыс. р. | 1,8 | 1,7 | -0,1 | -0,1*9,09/109,09 | 0 |
| 8. Ставка налога, % | 9,09 | 9,09 | 0 | - | - |
| 9. Налоговая база, облагаемая по ставке 0%, тыс. р. | 207 | 485 | 278 | 278*0/100 | 0 |
| 10. Ставка налога, % | 0 | 0 | 0 | - | - |
| 11. Сумма НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам, тыс. р. | 991 | 1303 | 312 | - | 312 |
| 12. Налоговые вычеты, тыс. р. | 1606,8 | 1512 | -94,8 | - | -95 |
| 13. Сумма НДС к уплате, тыс. р. | 256,7 | 272,6 | 15,9 | х | 16 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2006г. сумма НДС к уплате возросла на 15,9 млн. р., в т.ч. за счет увеличения суммы НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам – на 312 млн. р. Отрицательное влияние на увеличение суммы НДС к уплате оказали следующие факторы: за счет уменьшения налоговой базы, облагаемой по ставке 18%, на 711 млн. р. сумма уплачиваемого налога уменьшилась на 108 млн. р.; за счет снижения налоговой базы, облагаемая по ставке 10%, на 11,3 млн. р. сумма НДС также снизилась 1 млн. р.; за счет снижения суммы налоговых вычетов на 94,8 сумма налога увеличилась на эту же сумму.
Основными налогами, уплачиваемыми из прибыли организации, являются налог на недвижимость и налог на прибыль.
Структура налога на недвижимость, согласно налоговой декларации и расчета остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению представлена на рисунке 3.3.1 [15, c.187].
Рис. 3.3.1. Структурно-логическая модель налога на недвижимость
Такая модель наглядно демонстрирует основные факторы первого и второго порядка, оказывающие влияние на изменение суммы налога на недвижимость.
На основании данного рисунка проведем факторный анализ налога на недвижимость, уплачиваемого исследуемой организацией, для чего составим следующую таблицу.
Таблица 3.3.2- Данные для факторного анализа налога на недвижимость Калинковичского райпо за 2005-2006гг.
| Показатели | 4 квартал 2005г. | 4 квартал 2006г. | Отклонение | Расчет влияния факторов | Влияние факторов |
| 1. Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. р. | 7674,6 | 8584,0 | 909,4 | 909,4*0,3/100 | 3 |
| 2. Первоначальная стоимость льготируемых основных фондов, тыс. р. | 2463,9 | 2696,4 | 232,5 | 232,5*0,3/100 | 1 |
| 3. Первоначальная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р. | 5210,7 | 6161,9 | 951,2 | 951,2*0,3/100 | 3 |
| 4. Сумма износа основных фондов, тыс. р. | 4800,7 | 5224,8 | 424,1 | 424,1*0,3/100 | 1 |
| 5. Сумма износа льготируемых основных фондов, тыс. р. | 1676,8 | 1725,0 | 48,2 | 48,2*0,3/100 | 0 |
| 6. Остаточная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, тыс. р. | 2088,7 | 2661,9 | 573,2 | 573,2*0,3/100 | 2 |
| 7. Ставка налога, % | 0,3 | 0,3 | - | - | |
| 8. Сумма налога, тыс. р. | 5,2 | 6,7 | 1,4 | х | х |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что при неизменившейся ставке за отчетный период сумма налога на недвижимость увеличилась на 1,4 млн. р., на что положительно повлияли следующие факторы: за счет увеличения первоначальной стоимости основных фондов на 909,4 млн. р. сумма налога на недвижимость увеличилась на 3 млн. р.; за счет увеличения первоначальной стоимости льготируемых основных фондов на 2696,4 млн. р. сумма налога возросла на 1 млн. р. В сумме влияние указанных выше факторов дает влияние первоначальной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на сумму налога на недвижимость, т.е. за счет увеличения первоначальной стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, на 951,2 млн. р. сумма налога на недвижимость возросла на 3 млн. р. Отрицательное влияние на изменение суммы налога также оказало увеличение суммы износа основных фондов на 424,1 млн. р. и увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на 592573 млн. р., за счет чего сумма налога на недвижимость возросла с 5,2 до 6,7 млн. р.
Структура налога на прибыль, согласно налоговой декларации (приложения 15,16), представлена на рисунке 3.3.2 [1, c. 185].
Рис.3.3.2. Структурно-логическая модель налога на прибыль
На основании данного рисунка и указанных выше приложений проведем факторный анализ налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо в 2005-2006гг. Для этого составим таблицу 3.3.3.
Таблица 3.3.3- Данные для факторного анализа налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо за 2005-2006 гг.
| Показатели | 2005г. | 2006г. | Отклонение | Расчет влияния факторов | Влияние факторов |
| 1. Прибыль отчетного периода, тыс. р. | 225 | 163 | -62 | -62*24/100 | -14,88 |
| 2. Сумма налога на недвижимость, тыс. р. | 28,7 | 31 | 2,3 | 2,3*24/100 | 0,552 |
| 3. Прибыль к налогообложению, тыс. р. | 149,3 | 100 | -49,3 | -49,3*24/100 | -11,832 |
| 4. Ставка налога на прибыль, % | 24 | 24 | - | - | - |
| 5. Сумма налога на прибыль, тыс. р. | 35,8 | 24 | -11,832 | х | -26,16 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2006г. по сравнению с 2005г. при неизменившейся ставке снизилась сумма налога на прибыль на 11,8 млн. р. обусловлено снижением суммы прибыли к налогообложению на 49,3 млн. р. На формирование величины налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказали следующие факторы: за счет увеличения суммы налога на недвижимость на 2,3 млн. р. сумма налога на прибыль увеличилась на 552 тыс. р., за счет снижения прибыли отчетного периода на 49,3 млн. р. сумма налога на прибыль снизилась на 11,8 млн. р.
Заключение
Проведенное в дипломной работе исследование позволило сформировать следующие выводы и предложения:
1. Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.