Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.
Следовательно, дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль у комитента определяется в порядке, аналогичном для целей исчисления НДС.
Подпунктом 42.24 ст. 3 Закона о налоге на прибыль определено, что к прочим затратам относится оплата вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.
Аналогичная норма содержится в п. 2.2.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Поэтому комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, у комитента.
Пример
Торговая организация - комитент отгрузила товар комиссионеру для реализации на сумму 15 600 000 руб. Сумма НДС (18%) - 2 808 000 руб. Всего стоимость с НДС - 18 408 000 руб.
Покупная стоимость товара без НДС - 13 260 000 руб.
Комиссионное вознаграждение с НДС составляет 2% от стоимости товара реализованного комиссионером с НДС. В соответствии с договором комиссии на счет торговой организации поступили денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения - 18 039 840 руб.
Учетной политикой комитента предусмотрено определение выручки по мере отгрузки.
При отгрузке товаров комиссионеру и поступлении выручки на счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения в учете комитента будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отгружен товар комиссионеру по покупной стоимости | 45 | 41 | 13 260 000 |
| Отражена выручка комитента (запись производится в месяце, когда товар отгружен комиссионером покупателю) | 62 | 90 | 18 408 000 |
| Отражена в учете стоимость реализованного товара по покупным ценам | 90 | 45 | 13 260 000 |
| На сумму исчисленного НДС | 90 | 68 | 2 808 000 (18 408 000 х 18 / 118) |
| На сумму сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки | 90 | 68 | 46 800 ((18 408 000 - 2 808 000 - 13 260 000) х 2 / 100) |
Размер комиссионного вознаграждения с НДС - 368 160 руб. (18 408 000 х 2 / 100).
Сумма НДС, выделенного из комиссионного вознаграждения, - 56 160 руб. (368 160 х 18/118).
Размер комиссионного вознаграждения без НДС - 312 000 руб. (368 160 - 56 160).
| Отражена сумма комиссионного вознаграждения без НДС | 44 | 76 | 312 000 |
| Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения | 18 | 76 | 56 160 |
| Списаны расходы, связанные с реализацией товара | 90 | 44 | 312 000 |
| Отражен финансовый результат от реализации товара | 90 | 99 | 1 981 200 (18 408 000 - - 13 260 000 - 2 808 000 - 46 800 - 312 000) |
| На сумму денежных средств, поступивших на счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером | 51 | 62 | 18 039 840 |
| Зачет взаимных требований в соответствии с договором комиссии | 76 | 62 | 368 160 |
Отметим, что п. 7 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.11.2005 № 1317 "Об отдельных вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь" (по состоянию на 30.12.2006) определено, что прекращение обязательств без поступления денежных средств не ограничивается соответствующими предельными нормативами, установленными Совмином, в случае удержания комиссионером, поверенным (если иное не предусмотрено законодательными актами) причитающихся ему по договору комиссии, поручения сумм из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, доверителя, а также при удержании организацией (индивидуальным предпринимателем) из заработной платы своих работников с их согласия при расчетах по трудовым договорам причитающихся организации (индивидуальному предпринимателю) сумм в счет оплаты товаров, продукции, работ, услуг.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.