К счёту 84 могут быть открыты субсчета:
● «Прибыль, подлежащая распределению» (84/1). Его функции:
а) зачисление всей суммы чистой прибыли отчётного года – Дебет 99 Кредит 84/1;
б) начисление дивидендов – Дебет 84/1 Кредит 70,75;
в) отчисления в резервный фонд – Дебет 84/1 Кредит 82.
● «Нераспределённая прибыль в обращении» (84/2). Его функции:
а) отражение общей суммы нераспределённой между акционерами прибыли;
б) характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов;
в) отражение фактического использования средств на создание нового имущества.
● «Нераспределённая прибыль использованная» (84/3). Он выполняет функцию обобщения информации о том, какая часть средств нераспределённой прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счёта 01 и кредит счёта 08 в учёте делается внутренняя запись по счёту 84: дебет субсчёта «Нераспределённая прибыль в обращении» и кредит субсчёта «Нераспределённая прибыль использованная».
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- увеличение добавочного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В случае получения убытка решение о том, за счёт каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.
Убыток может быть погашен за счёт:
1)целевых взносов акционеров (участников) организации;
2)средств резервного капитала;
3)средств нераспределённой прибыли прошлых лет.
Типовые проводки по погашению убытков организации.
| №п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Убыток покрыт за счёт целевых взносов работников организации | 73 | 84 |
| 2. | Убыток покрыт за счёт целевых взносов учредителей организации | 75 | 84 |
| 3. | Средства резервного капитала направлены на погашение убытка | 82 | 84 |
| 4. | Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка | 83 | 84 |
| 5. | Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы) | 80 | 84 |
Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытков отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. Организации, получившие в предшествующем году убыток от реализации продукции (работ, услуг), освобождаются от уплаты «Налога на прибыль» на часть прибыли, которая направляется на покрытие этого убытка в течение последующих 5 лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытка от реализации продукции (работ, услуг).
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счёт чистой прибыли при её отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учёта расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.
В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учёте средств нераспределённой прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованных. Аналитический учёт нераспределённой прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределённой прибыли.
Типовые проводки по использованию нераспределённой прибыли.
| №п/п | Содержание операций | Корреспондирующиесчета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Оплачены расходы за счёт нераспределённой прибыли с расчётного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей). | 84 | 51,52,55 |
| 2. | Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации. | 84 | 70 |
| 3. | Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесёнными в Закон «Об акционерных обществах» право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено). | 84 | 75/2 |
| 4. | Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе). | 84 | 75/2 |
| 5. | Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учёте унитарного предприятия). | 84 | 75/2 |
| 6. | Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы). | 84 | 80 |
| 7. | Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала. | 84 | 82 |
| 8. | Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала. | 84 | 83 |
| 9. | Чистая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет. | 84 | 84 |
Синтетический учёт нераспределённой прибыли (убытка) прошлых лет ведётся в журнале-ордере № 12, нераспределённой прибыли (убытка) отчётного года – в журнале-ордере № 15.
4.Задача
Учёт доходов и расходов от реализации продукции при учётной политике по методу начисления.
Дано:
1) Выручка от реализации продукции – 2500000 руб., в т.ч. НДС – 18%.
2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т.ч.:
- материальные расходы – 550000 руб.;
- амортизация оборудования – 97500 руб.;
- заработная плата работникам – 500000 руб.;
- ЕСН – 130000 руб.;
- общехозяйственные расходы – 222500 руб.
Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.
Решение.
1. Составим модель хозяйственных операций:
Дт 62 Кт 901 - 2500000 = реализована продукция покупателю;
Дт 903 Кт 685 - 381356= начислен НДС на реализацию ((2500000 × 18%) ÷ 118%);
Дт 902 Кт 20 - 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;
Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;
Дт 20 Кт 10 - 550000 = начислены материальные расходы;
Дт 20 Кт 02 - 97500 = начислена амортизация;
Дт 20 Кт 70 - 500000 = начислена з/пл работникам;
Дт 20 Кт 69 - 130000 = начислен ЕСН;
Дт 26 Кт 70 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;
Дт 26 Кт 69 - 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;
Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприходованы материалы;
Дт 19 Кт 60 - 99000 = начислен НДС на материалы;
Дт 20 Кт 26 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;
Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство.
Выявим финансовые результаты:
909 = Кт 901 – Дт 903 – Дт 902 = 2500000 – 381356 – 1500000 = 618644 руб.
Дт 909 Кт 99 - 618644 = прибыль до налогообложения;
Дт 99 Кт 68 - 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 × 24%) ÷ 100%);
Дт 683 Кт 19 - 99000 = НДС к вычету;
Дт 685 Кт 51 - 282356 = НДС в бюджет (381356 – 99000);
Дт 68 Кт 51 - 148475 = перечислен налог на прибыль;
Дт 99 Кт 84 - 470169 = списывается сумма нераспределённой прибыли заключительными записями с декабря (идёт одновременно с проводкой Дт 909 Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдёт первым.
5.Приказ об учётной политике на 2008 год № 256 от 30 декабря 2007 года (выписка)
Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому учёту на 2008 год.
1. Порядок ведения учёта на предприятии.
1.1) Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией.
1.2) Предприятие ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;
1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
2. Учётные документы-регистры.
2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчётным.