В настоящее время предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения:
- на дату отгрузки товаров или оказания услуг;
- на дату отгруженных ранее товаров и оказанных работ и услуг.
Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
б) день оплаты товаров (работ, услуг);
в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.
Налоговым кодексом установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, при договорах финансирования под уступку денежного требования, договору поручения, комиссии или агентскому договору, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Налоговым периодом для основной части налогоплательщиков является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки бывают трех видов: 0, 109 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
На применении ставки 0% существуют законодательные ограничения:
а) факт экспорта должен быть подтвержден контрактом с инофирмой, таможенными декларациями, грузовыми и товарными документами с отметкой пограничных таможенных органов;
б) оплата товаров (работ, услуг) должна быть произведена инофирмой в течение 180 дней с даты пересечения товаром границы. Подтверждением оплаты являются выписки из валютного счета поставщика с приложением платежных документов.
В случае невыполнения указанных условий производится уплата НДС по ставке 18%. Если впоследствие налогоплательщиком будут предоставлены все необходимые документы, уплаченные суммы НДС подлежат возврату.
Налогообложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса (мясо, молоко, сахар, яйца, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, лекарств и изделий медицинского назначения.
Налогообложение по ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг не упомянутых выше.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведенными из нее вычетами. К вычету принимаются суммы НДС:
1. уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;
2. удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;
3. по товарам, возвращенными покупателями;
4. по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье);
5. по авансам и предоплатам (после отгрузки товаров покупателям).
В настоящее время известны многочисленные формы расчетов с поставщиками, включая расчеты имуществом, векселями, путем зачета взаимных требований, кредитными и заемными средствами. При любой форме расчетов НДС может быть принят к вычету только в том случае, если покупатель понес реальные затраты по оплате товаров, работ и услуг.[1] Это означает, что имущество и векселя, участвующие в расчетах, должны быть оплачены, задолженность по заемным средствам погашена, зачету взаимных требований должна предшествовать оплата задолженности. Только в этих случаях НДС считается оплаченным поставщику и может быть принят к вычету.
Еще одним обязательным условием для принятия НДС к вычету является наличие счета-фактуры поставщика. Счетом-фактурой оформляется любая операция, связанная с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Счет –фактура должен быть предъявлен покупателю в течении 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги).
Пример расчета НДС.
Выручка организации от реализации за налоговый период составила 600000 руб., включая НДС. При этом сумма штрафа, поступившего от покупателя за несвоевременную опту продукции, 30000 руб.; авансовые платежи, поступившие от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции, на сумму 90000 руб.; отгружено продукции в счет ранее полученных авансовых платежей на сумму 45000 руб.; сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг – 10000 руб.
В состав налоговой базы для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, войдут: выручка о реализации продукции (600000 руб. без НДС), штраф за несвоевременную оплату продукции (30000 руб.) и сумма поступивших от покупателей авансовых платежей (90000 руб.). Таким образом, в пользу бюджета будет начислено (600000+30000+90000)х18%/118%=109830 руб.
К вычету принимается НДС по продукции, отгруженной в счет ранее полученных авансов, и НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг. Общая сумма вычетов составит:
(45000х18%)/118% +10000=16864 руб.
Сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет за налоговый период:
109830-16864=92966 руб.
Порядок уплаты
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нолю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течении трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течении двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).
По товарам и услугам, облагаемым по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течении с трех месяцев с даты ее подачи.
Если российская организация приобретает товары (услуги) у иностранной организации, работающей в России, но не состоящей в налоговом учете в Российской Федерации, российская организация выступает в роли налогового агента. В ее обязанности входит удержание НДС из доходов иностранной фирмы. Уплата такого НДС в бюджет должна быть произведена одновременно с расчетом за товары или услуги.
2. Акцизы
Порядок исчисления и уплаты акцизов определен в гл.22 НК РФ. Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, нефтепродукты и др.
Налогоплательщиками акцизов в соответствии со ст.179 НК РФ выступают:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения служат (ст.182 НК РФ):
- реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;
- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей либо с акцизных складов других организаций;
- получение и принятие к учету нефтепродуктов организациями и индивидуальными предпринимателями на территории РФ;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Следует отметить, что в целях контроля за реализацией алкогольной продукции и борьбы с ее теневым оборотом гл.22 НК РФ была введена система акцизных складов для производителей и оптовых продавцов крепкой алкогольной продукции (с долей спирта более 9%). Приказом МНС РФ от 31.03.2003г. №БГ-3-07/154 был утвержден порядок хранения и учета алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада. Вышеуказанные документы изданы на основании Постановления Правительства РФ от 01.10.2002г. №723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешения на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок». С 01.01.2006г. на основании Федерального Закона от 21.07.2005г. № 107-ФЗ отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа плательщиков акцизов склады оптовых организаций. [2]
Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами операции, предусмотренные ст.183 НК РФ:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделение другому;
- экспорт подакцизных товаров;
- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;
- закачка природного газа в пласт и подземные хранилища и др.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в размере утвержденных ставок:
- по товарам, на которые установлены твердые ставки, - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
- по товарам, на которые установлены адвалорные (в%) ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза и НДС).