При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ порядок определения налоговой базы также зависит от вида ставок: по товарам, на которые установлены твердые ставки, - как объем ввезенных товаров в натуральном выражении; по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Налоговый период – календарный месяц
Ставки налога едины на всей территории РФ и разделяются на два вида: твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Порядок и способы исчисления
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем видам товара.
Сумма акциза во всех первичных документах (включая счет-фактуру) и в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой.
При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акцизов по реализованным товарам исключаются:
а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;
б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;
в)суммы акцизов, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.
Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов или подлежит возврату.
Пример расчета акциза
Организация реализовала со своего акцизного склада розничной торговой организации вина крепленые с долей этилового спирта 30% в количестве 200 литров. Ставка акциза за один литр безводного этилового спирта 19,5 руб., ставка акциза за вина крепленые 146 руб. за один литр безводного этилового спирта.
Сумма акциза реализованной продукции будет равна: (146х30%)/100%х200=8760 руб.
Сумма акциза по спирту этиловому, использованному для производства вин, уплаченная поставщикам, составила 1500 руб. к вычету из бюджета может быть принята сумма, не превышающая суммы акциза, рассчитанного по формуле: С=(АхК)/100%хО, где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за один литр безводного этилового спирта; К – крепость вина; О – количество реализованного вина.
С=(19,5х30%)/100%х200=1170 руб.
Сумма акциза к уплате в бюджет равна 8760-1170=7590 руб.
Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от их видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1 по 15 число в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
3. Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определен гл. 23 НК РФ.
Плательщики налога подразделяются на две группы:
1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны менее 183 дней в году.
Объектом налогообложения для плательщиков первой группы является совокупный доход, полученный как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для плательщиков второй группы объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.
К доходам от источникам в РФ относятся:
- доходы от трудовой деятельности
- доходы от индивидуальной предпринимательской и другой профессиональной деятельности;
- дивиденды и проценты по вкладам и ценным бумагам (сверх ставки рефинансирования)
- стоимость имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев в них), и др.
Доходы от источников за пределами РФ включают трудовые доходы, доходы от участия в иностранных организациях и др.
Льготы по налогу предоставляются в форме полного или частичного освобождения от уплаты налога и в форме налоговых вычетов.
В соответствии со ст.217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
- государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов;
- компенсационные выплаты;
- вознаграждения донорам, алименты;
- суммы материальной помощи, выплаченными в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями;
Не подлежат налогообложению доходы в сумме до 4000 руб. и др.
Все вычеты подразделяются на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты производятся из доходов от трудовой деятельности и представляются в соответствии со ст.218 НК РФ ежемесячно в сумме:
1. 3000 руб. – лицам, получившим лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидам Великой Отечественной Войны и т.п. подобным категориям граждан;
2. 500 руб. – Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденами Славы трех степеней, ветеранам Великой Отечественной Войны, инвалидам с детства и др.;
3. 400 руб. – всем работающим гражданам до того месяца, когда совокупный доход с начала года не превысил 20000 руб.;
4. 600 руб. – физическим лицам, имеющим детей, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором совокупный доход не превысил 40000 руб. вдовам, вдовцам и одиноким родителям данный вычет предоставляется в двойном размере.
Стандартные вычеты предоставляются работодателями, выступающими в роли налоговых агентов, на основании письменного заявления физического лица по одному, любому месту работы.
Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.
Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в соответствии со ст.219 НК РФ в размере произведенных ими расходов социального характера:
1. сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
2. сумм, уплаченных в образовательных учреждениях самих работников или обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38000 руб.;
3. сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, но не более 38000 руб.
Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены в соответствии со ст.220 НК РФ в двух случаях:
1. при продаже жилых домов, дач, квартир, содовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее трех лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже другого имущества (гаража, автомобиля, ценных бумаг и др.), находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125000 руб. если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.
2. при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., без учета процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного вычета не допускается. Данный вычет также не предоставляется также, если оплата расходов на приобретение жилья произведена за счет средств работодателя, а также в тех случаях, когда договор купли-продажи жилья заключен между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет может предоставляться на основании письменного заявления физического лица как налоговым органом, так и работодателем.
Профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст.221 НК РФ предоставляется:
- индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20% общей суммы доходов);
- лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
- лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 40% от суммы начисленного дохода (в зависимости от характера авторского произведения).
Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании налоговой декларации.
Лица, получающие профессиональный вычет, не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов.
Налоговая база включает все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом льгот. В состав налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в рубли. Доходы в форме материальной выгоды возникают в следующих случаях: