1. при получении средств в рублях под процент более низкий, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ, а при получении заемных средств в валюте – под процент ниже 9% годовых.
2. при приобретении товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором.
3. в случае выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.
Налоговый период – календарный год
Налоговые ставки:
- 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы в части превышения 4000 руб.; б)страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% в валюте (за исключением материальной выгоды по ссудам)
- 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
- 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами;
- 13% - в отношении остальных видов доходов.
Порядок исчисления налога.
Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях.
Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы доходов.
Пример расчета налога на доходы физических лиц.
Заработная плата физического лица за год составила 120000 руб., в том числе за январь-март 20000 руб., за январь-май – 40000 руб. доход от продажи квартиры, находившейся в собственности в течении двух лет, составил 16000000руб. физическое лицо получило ссуду от предприятия на один год в сумме 10000 руб. под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ в указанный период составляла 12% годовых. Физическое лицо имеет троих несовершеннолетних детей.
Размер материальной выгоды по ссуде:
10000х(12%х3/4-5%)/100%=400руб.
В состав совокупного трудового дохода войдут: трудовые доходы -120000 руб., доход от продажи квартиры – 16000000 руб. и сумма материальной выгоды – 400 руб. всего доходов 16120400 руб.
Из доходов физического лица будут произведены стандартные налоговые вычеты за три месяца на самого работника в сумме 1200 руб. (400х3) и на детей в сумме 9000 руб. (600х3х5), а также имущественный вычет в размере 1000000 руб., всего 1010200 руб.
Сумма дохода составит:
- облагаемого по ставке 13%: 16120000-1010200=15109800 руб.
- облагаемого по ставке 35%: 400 руб.
Сумма налога, облагаемого по ставке 13% равна 15109800х13%/100%=1964274 руб., а по ставке 35%: 400х35%/100%=140 руб. общая сумма налога к уплате в бюджет составит 1964414 руб.
Порядок уплаты налога.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.
При выплате дохода в натуральной форме или виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.
Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность составления налоговой декларации. Декларация предоставляется в налоговый орган дважды. До начала очередного налогового периода указанные лица предоставляют в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на предстоящий год. На основании этой декларации налоговый орган определяет размеры авансовых платежей налога, уплата которых производится в три срока:
- за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы;
- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы;
- за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы.
Если фактические доходы налогоплательщика будут более чем на 50% отличаться от запланированных, в налоговый орган подается новая декларация о предполагаемом доходе и производится перерасчет налога.
По окончании налогового периода в налоговый орган подается декларация о фактически полученных доходах. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.
4. Единый социальный налог
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) определен гл.24 НК РФ. Данный налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.
К плательщикам налога в соответствии со ст.235 НК РФ относятся:
1. лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.
Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН, нор производят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Объектом налогообложения в соответствии со ст.236 НК РФ являются:
- для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям.
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложению выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если:
- у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде;
- у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном налоговом периоде.
Налоговые льготы включают сумы, не подлежащие обложению ЕСН, а также перечень плательщиков, освобожденных от уплаты налога.
В соответствии со ст.238 НК РФ социальный налог не начисляется:
- на государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;
- на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т.д.;
- на суммы компенсации стоимости путевок в расположенные на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные работникам на лечение и приобретение медикаментов;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.
В соответствии со ст.239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, не зависимо от того является он инвалидом или нет. Такой критерий распространяется:
- на общественные организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- на учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-0оздоровительных, научных и иных социальных целей.
Налоговая база определяется в соответствии со ст.237 НК РФ по разному, в зависимости от категории налогоплательщика.
Налоговая база плательщиков, производящим выплаты физическим лицам, - это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов включает доходы, полученные ими за налоговый период, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными. Для плательщиками, являющихся работодателями, установлены следующие ставки налога:
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Всего налога | В том числе: | |||
| Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | |||
| Федеральный фонд | Территориальные фонды | ||||
| До 280000 руб. | 26,0% | 20,0% | 3,2% | 0,8% | 2,0% |
| От 280001 до 600000 руб. | 72800 руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб. | 56000 руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8960 руб. +1,1% с суммы, превышающей 280000 руб. | 2240 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 81280 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 12480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. |
Порядок исчисления и уплаты