В России подоходный налог был введен в 1916 г., в период натурализации был практически отменен, при НЭПе взимание возобновилось (1922 г), в 1943 был введен новый подоходный налог и изменения устанавливались путем внесения изменений в указ Президиума Верховного Совета. Подоходный налог с физических лиц в России действует с 01.01.1992 г., а с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.
Первоначально с началом реформ в России в бурные 90-е годы насчитывалось 17 федеральных налогов. Позже в 1994 г. Были отменены налог на доходы банков и доходы страховых компаний (они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия), а в 1996 был упразднен специальный налог с предприятий отдельных отраслей. В настоящее время действует 10 федеральных налогов, основные из которых: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, НДПИ.
Среди косвенных налогов наибольшее значение имеют налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. НДС в РФ взимается с 1 января 1992 года. В соответствии с законодательством РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения, т.к НДС ценообразующий элемент. На его величину автоматически повышаются цены товаров.
Конечно, из правил всегда бывают исключения. И от НДС освобождаются операции связанные с обращением российской валюты, передача товаров, носящая инвестиционный характер, реализация медицинских товаров и некоторые другие операции.
Также через цены товаров и услуг взимаются акцизы. Акциз - в РФ - федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и (или) подакцизным минеральным сырьем. Их сущность и природа сходна с налогом на добавленную стоимость. Перечень подакцизных товаров устанавливается государством. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов.
Государство в лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат рентные платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями.
Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и др. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.
По итогам I квартала 2008 г в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами составили 12%.
Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. По объекту обложения различают ввозимые таможенные пошлины, вывозимые (экспортные таможенные пошлины) и транзитные таможенные платежи. По методу исчисления различают адвалорные, специальные и комбинированные таможенные платежи.
В соответствии с БК РФ таможенные пошлины и сборы с 2005 года отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета. И если говорить об экспортных пошлинах, то они стимулируют поставки товара на внутренний рынок за счет снижения прибылей при экспорте. Причем политика России в отношении экспортных пошлин направлена на их повышение. В частности с 1 июня 2008 г. в России вступает в силу новая ставка вывозной таможенной пошлины на сырую нефть. Размер пошлины повышается на $58 до рекордного значения - $398,1 за тонну.
В отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары пошлины будут повышаться, на другие - понижаться и их размер должен колебаться от 5 до 30%.
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. В России налог официально называется "Налог на прибыль организаций" (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ). Согласно ст.246 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Базовая ставка составляет 24%: 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).
Кроме уже перечисленных налогов, существует единый налог на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход - единый налог для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сферах, указанных в ст.3 Федерального закона. Ставка единого налога установлена в размере 20% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности. Также с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые установлены в зависимости от: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.); характера местности (тип автомагистрали и др.). Учитывается также: осуществляется ли деятельность вне населенного пункта. Зависимость от удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; удаленность места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта; характер реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг); ассортимент реализуемой продукции - всё это тоже учитывается при обложении ЕНВД. Не говоря уже о качестве предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качестве занимаемого помещения; производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количестве видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует Бюджетный кодекс РФ, который, совершенствуясь, должен улучшать урегулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса, правоотношений, возникающих между субъектами. Важное значение принадлежит Налоговому Кодексу РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.
Как следует из таблицы-приложения, основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в2001 г. - 75%, а в 2002-2007 гг. - соответственно 72%, 75, 72, 71, 63 и 64%.
Необходимо отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным ее недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость. Фактически аккумулируется около 70% налогов против утверждаемых сумм. Слабо используется регулирующая и стимулирующая функции налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие.
Основными направлениями дальнейшего совершенствования налоговой системы остаются:
повышение стабильности, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и налоговых платежей;