Учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга ведется на счете 0 301 00 000 « Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам », по 2-м аналитическим субсчетам :
- 030101000 « Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам »
- 030102000 « Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам ».
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Возникновение долговых обязательств отражается:
Дебет сч. 020101510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002700 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований»;
Кредит 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Погашение задолженности отражается:
Дебет сч. 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Кредит 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения на банковские счета», 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 030405800 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по погашению долговых обязательств».
Аналогичными проводками отражаются операции по внешним долговым обязательствам. При обслуживании через банк поступления и выбытия средств производится с банковского счета учреждения с одновременным отражением на забалансовом счете 17 (по поступлениям) и 18 (по выбытиям) денежных сумм с соответствующим КОСГУ поступлений и выбытий.
Оплата начисленных сумм процентов и штрафов осуществляется с лицевого счета учреждения по платежам из бюджета или с банковского счета с соответствующим КОСГУ расходов по обслуживанию долговых обязательств, для чего бюджетному учреждению также должны быть предоставлены лимиты бюджетных обязательств. Характерной особенностью начисления сумм процентов и штрафных санкций является увеличение долговых обязательств бюджетного учреждения с отнесением начисленных сумм на текущие расходы по обслуживанию долговых обязательств.
Суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам отражаются:
Дебет 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»,
Кредит 03010000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Перечисление начисленных процентов и штрафных санкций отражается:
Дебет сч. 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам »;
Кредит 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения на банковские счета», 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 030405230 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по обслуживанию долговых обязательств».
В случае одновременного погашения долговых обязательств и сумм начисленных процентов и штрафов, суммы погашения самого бюджетного кредита относятся на расходы по погашению соответствующих долговых обязательств (внутренних и внешних), а начисленные суммы - на одноименные расходы по обслуживанию долговых обязательств.
Долговые обязательства у бюджетного учреждения могут возникать и при начислении сумм исполнения государственной или муниципальной гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, относимой на чрезвычайные расходы учреждения, а их погашение осуществляется с лицевого счета по платежам из бюджета или соответственно с КОСГУ расходов по погашению долговых обязательств.
Кроме того, по внешним долговым обязательствам на отчетную дату (один раз в последний день отчетного месяца) производится переоценка долговых обязательств с отнесением на уменьшение (положительная курсовая разница) или на увеличение (отрицательная курсовая разница) доходов от переоценки активов.
Результаты положительной переоценки отражаются по дебету счета 030102820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов», а отрицательной, наоборот.
Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена возможность расчета учреждения по своим долговым обязательствам акциями, ценными бумагами или другими активами.
При этом сопоставляется номинальная стоимость предоставленных активов и сумма долговых обязательств:
· Сумма превышения номинальной стоимости активов над ценой долговых обязательств относится на расходы по обслуживанию долговых обязательств;
· Сумма превышения цены долговых обязательств над номинальной стоимостью предоставляемых активов относится на снижение расходов по обслуживанию долговых обязательств.
Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается:
Дебет сч. 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;
Кредит 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам».
Сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью отражается:
Дебет сч. 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
Кредит 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств».
Приведем пример отражения процесса выдачи и возврата бюджетного кредита Министерства:
-получен бюджетный кредит от другого уровня бюджета:
Дебет сч. 121002710 Кредит 130101710 1500000
-начислены проценты по внутренним долговым обязательствам:
Дебет сч. 140101231 Кредит 130101710 1750
-оплачена сумма начисленных процентов по внутренним долговым обязательствам:
Дебет сч. 130101810 Кредит 130405231 1750
-погашены внутренние долговые обязательства:
Дебет сч. 130101810 Кредит 130405810 1200000.
По экономической сущности, государственный бюджет – это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.
Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредотачивать финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития, практически использовать бюджет в качестве инструмента государственного регулирования экономики, стимулировать производственные и социальные процессы. Несомненно, что расходы федерального бюджета играют одну из ведущих ролей в регулировании экономики государством.
Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех звеньев и включает в себя:
- федеральный бюджет;
- бюджеты субъектов РФ (21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области);
- местные бюджеты (около 29 тысяч местных бюджетов: городских, районных, поселковых, сельских).
Каждый из бюджетов на каждом уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных, региональных или местных органов.
Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной.
Расходы государственного бюджета – это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использование по отраслевому, целевому и территориальному назначению. Категория расходов бюджета проявляется через конкретные виды расходов, каждый из которых может быть охарактеризован с качественной и количественной сторон. Качественная характеристика позволяет установить экономическую природу и общественное назначение каждого вида бюджетных расходов, количественная – их величину.
Расходы бюджета подразделяются на текущие, обеспечивающие текущие потребности государства, и капитальные, обеспечивающие расширенное воспроизводство и прирост запасов.
На величину и структуру расходов бюджетов всех уровней влияют множество факторов, как-то: государственное устройство, внешняя и внутренняя политика государства, общий уровень экономики, уровень благосостояния населения, размер государственного сектора в экономике, межбюджетные отношения и многие другие факторы. Для разграничения расходов используются функциональная, экономическая, ведомственная классификации, которые основываются по целевым статьям, по экономическому содержанию, по функциональному назначению.
Огромную роль расходы бюджетов всех уровней играют в решении социальных проблем, которые принимали наиболее радикальные формы в нашей стране, а во времена перехода к рынку вновь обострились. Повышению роли расходов бюджетов в социальных процессах способствует кардинальное изменение бюджетного механизма финансирования учреждений социальной сферы. Известно, что за счет бюджетных средств финансируются многие необходимые отрасли социального обслуживания населения – просвещение, здравоохранение, социальное обеспечение. Растущие социально-культурные потребности граждан призвано необходимым обеспечивать даже за счет дефицитного финансирования, ведь с ростом числа функций, которые берет на себя государство, растут и государственные расходы. Общепринятым является факт, что в перспективе роль федерального бюджета в социальных процессах будет усиливаться. Это объясняется тем, что именно средства бюджета (в совокупности с внебюджетными фондами) являются финансовой базой осуществления социальных преобразований, перехода на качественно новый, более высокий уровень социального обслуживания населения.