Косвенные налоги (непрямые) - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Являются инструментом бюджетной политики в управлении экономикой. К примеру, основными формами косвенных налогов в Великобритании являются налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и таможенная пошлина.
2) по объекту налогообложения: на доход, на имущество (объектами обложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу[17], а так же имущество предприятий, учреждений и организаций, находящихся на территории страны.), на действие и др.;
3) по уровню государственного управления: федеральные, региональные, местные;
4) по межбюджетному распределению[18]: собственные, закрепленные, регулирующие;
5) по целевому назначению: общие и целевые (Форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий, на определенные цели, например налог с владельцев транспортных средств для содержания шоссейных дорог).
6) по способу взимания: кадастровые (согласно систематизированному реестру), декларационные (доходы предпринимателей от торгово-производственной деятельности и лиц свободных профессий), через налогового агента (В РФ в целях НК РФ - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик. Пример - работодатель, который удерживает из заработной платы работника НДФЛ.)
7) по налоговой ставке:
· прогрессивные[19] (При такой системе налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика. В финансовой практике существует два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (стоимости имущества) для всей его суммы. При полной сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую;
· пропорциональные – налоги, которые взимаются по единой ставке при любом размере дохода. Величина платежа пропорциональна сумме дохода. В большинстве стран по пропорциональной системе облагается прибыль корпораций (см. налог на прибыль корпораций); в среднем его ставка составляет около 50%.В Великобритании налог на добавленную стоимость взимается по ставке приблизительно 15%;
· регрессивные - налоги, характеризуются снижением ставки при увеличении облагаемого дохода. К категории регрессивных относятся, в частности, косвенные налоги. Считается, что бремя регрессивных налогов тяжелее для бедных, чем для богатых; например, бедные тратят большую, по сравнению с богатыми, долю своих доходов на оплату налога на добавленную стоимость (НДС). Интересно, что хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для последующего представления информации в Департамент налогов и сборов. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Регрессивным может быть пропорциональный налог: в соответствии с теорией предельной полезности[20] денег (гласящей, что каждая последующая денежная единица для бедных обладает большей ценностью, чем для богатых) считается, что более тяжким для бедных является налог с единообразными ставками;
· линейные. К примеру, налог на прибыль организаций (НнП) взимается именно линейным способом начисления амортизации, при котором стоимость объекта амортизации списывается равными долями в течение срока его полезного использования. Применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств;
· по ступеням налоговой шкалы. Это предельные размеры налогооблагаемого дохода, в границах которого доход облагается налогом по определенной ставке. Например, доходы в размере от, скажем, 3000 до 193000 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке 25%; сумма дохода, превышающая 19300 фунтов стерлингов, облагается налогом по ставке 40%.
Стоит также отметить такую неотъемлемую часть ступеней налоговой шкалы, как налоговая индексация (изменение верхних или нижних границ ступеней налоговой шкалы в прогрессивном налогообложении в соответствии с индексом инфляции). Необходима в условиях инфляции, для того чтобы избежать возникновения фискального тормоза (системы налогообложения, требующей взимания неоправданно больших сумм в виде налогов).
8) по налогоплательщику: с физических лиц, с организаций.
Выделяют четыре функции налогов:
1. Фискальная, является основной налоговой функцией государства, а именно для формирования своих финансовых ресурсов.
2. Распределительная функция заключается в том, что денежные средства, аккумулированные в бюджете, направляются на решение конкретных задач. В результате происходит перераспределение доходов между различными социальными группами.
3. Регулирующая. Устанавливая налоги, государство оказывает воздействие на хозяйственную деятельность субъектов. Снижением налогового бремени осуществляется стимулирование производства; повышение налоговых ставок заставляет налогоплательщиков отказываться от осуществления каких-либо видов деятельности.
4. Контрольная. Посредством налогообложения оценивается рациональность, сбалансированность всей системы налогов в целом и каждого налога в отдельности, способность налогоплательщиков к уплате налогов, величина налогового бремени.
Налоги являются основным элементов налоговаой системы государства.(см приложение 3 сжема «Принципы построения и функционирования налоговой системы»).
Особенности финансовой политики в РФ
Как было рассмотрено в предыдущих разделах финансовая политика состоит из мер государства в области формирования и использования финансовых фондов, денежных средств. В РФ эти меры определены в Конституции РФ, Бюджетном и Налоговом кодексах и других юридических законах, указах и посланиях Президента РФ, в постановлениях Правительства РФ. А также финансовая политика включает в себя: бюджетную политику, налоговую политику, денежную политику, кредитную политику, ценовую политику и таможенную политику.
Основными целями бюджетной политики в 2007 году и среднесрочной перспективе являются:
1) создание условий для обеспечения сбалансированности бюджетной системы в долгосрочном периоде;
2) продолжение политики аккумулирования конъюнктурных доходов в Стабилизационном фонде[21] с расширением его функций в качестве "фонда будущих поколений";
3) повышение результативности бюджетных расходов. Недопущение увеличения количества принимаемых обязательств, препятствующего сопоставлению и выбору наиболее эффективных направлений использования бюджетных средств;
4) усиление роли среднесрочного финансового планирования;
5) дальнейшее расширение самостоятельности и ответственности главных распорядителей бюджетных средств, прежде всего путем разработки и внедрения методов и процедур оценки качества финансового менеджмента на ведомственном уровне, развития внутреннего аудита, укрепления финансовой дисциплины;
6) повышение качества "человеческого капитала";
7) обеспечение прозрачности и эффективности закупок для государственных и муниципальных нужд. Расширение практики проведения совместных торгов государственными и муниципальными заказчиками;
8) совершенствование управления государственной собственностью.
9) эффективное участие России в инициативах мирового сообщества по облегчению долгового бремени беднейших стран;
10) реорганизация и увеличение капитализации специализированных государственных инвестиционных институтов в целях поддержки экспорта товаров и импорта технологий, долгосрочного финансирования крупных инвестиционных проектов.
Проект федерального бюджета на 2007 год и перспективного финансового плана Российской Федерации на 2007-2009 годы рассчитывался на основе прогноза основных показателей социально-экономического развития Российской Федерации и параметров прогноза на период до 2009 года, предполагающих сохранение относительно благоприятных внешних условий и активизацию внутренних факторов роста экономики.