Государственные и муниципальные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций. Налог на прибыль платится с доходов, полученных от реализации платных и иных услуг, от аренды, от реализации произведенных товаров, работ. Такие доходы бюджетного учреждения именуются доходами от коммерческой деятельности.
Собственная коммерческая деятельность учреждения культуры является традиционным внебюджетным источником финансирования в сфере культуры. Важно подчеркнуть, что речь идет о четкой ориентации на потребности посетителей, на те виды деятельности, которые пользуются повышенным спросом. Помимо традиционных платных культурных услуг, это могут быть и банковский депозит, и сдача помещений в аренду и пр.
Налоговая база бюджетных учреждений по налогу на прибыль определяется как разница между полученной суммой дохода (без учета НДС) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с коммерческой деятельностью.
Согласно подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ не взимается налог на прибыль с доходов в виде безвозмездно полученного государственными и муниципальными учреждениями имущества. При этом следует иметь в виду, что для применения указанной льготы при оформлении договора пожертвования и переводе средств необходимо правильно использовать терминологию – применять слово “пожертвование”, а никакое другое, особенно не использовать термин “спонсорская помощь (взнос)”. Спонсорский вклад согласно Федеральному закону “О рекламе” (ст. 19) – это плата за рекламу о спонсоре, т. е. возмездная сделка, доход от которой облагается налогом на прибыль.
Налог на имущество является региональным и вводится в действие законами субъекта РФ на основе НК РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, в т. ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление. Освобождаются от налога на имущество организации в отношении объектов социальнокультурной сферы, используемых ими для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. В региональных законах могут устанавливаться дополнительные льготы по налогу на имущество организаций. Так, в соответствии с Законом г. Москвы “О налоге на имущество организаций” освобождаются от уплаты этого налога бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы, на основе сметы доходов и расходов вне зависимости от нужд, на которые используется имущество.
В заключение необходимо еще раз напомнить, что дополнительные платные услуги не могут быть оказаны взамен или в рамках основной деятельности учреждения, финансируемой за счет средств соответствующего бюджета. Услуги, оказываемые в рамках основных культурных программ и государственных стандартов, направленные на совершенствование процесса, не рассматриваются как дополнительные платные услуги. Оказание дополнительных услуг не может наносить ущерб или ухудшать качество предоставления основных услуг, которые для населения являются бесплатными.
В заключение необходимо еще раз напомнить, что поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для сокращения бюджетных отчислений в фонды развития культуры и не призвано заменить их. Формирование внебюджетных средств финансирования учреждений культуры не могут быть оказаны взамен или в рамках основной деятельности учреждения культуры, финансируемого за счет средств соответствующего бюджета. Услуги, оказываемые в рамках основных программ финансирования и государственных стандартов, направленные на совершенствование культурного процесса, не рассматриваются как дополнительные платные услуги. Оказание дополнительных услуг не может наносить ущерб или ухудшать качество предоставления основных услуг, которые для населения предоставляются бесплатно. По мере изменения государственных приоритетов, зависимость от бюджетного финансирования может сыграть роковую роль для организаций культуры и искусства. Необходимость хотя бы относительной финансовой самостоятельности осознается все большим числом организаций.
1. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3612-I "Основы законодательства Российской Федерации о культуре" (с изменениями от 23 июня 1999 г., 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.)
2. Врублевская М.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / М.В. Врублевская, под ред. О.В. Врублевской, М. В. Романовского. – 4-е изд., испр. и перераб.- М.: Юрайт, 2008. – С.838
3. Корнеева В.П. Финансирование культуры из федерального бюджета в 2005-2006 году / В.П. Корнеева // Справочник руководителя учреждения культуры. – 2007. - №12. – С. 7-12
4. Кочетков. В.С. Источники финансирования сферы культуры.// Финансы. – 2007. - № 3.
5. Муравьева Н.Я. Формы и виды финансирования в сфере культуры / Н.Я. Муравьева // Культура: управление, экономика, право, 2006.- №2.- С. 42-44
6. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. – 408 с.
7. Жаркова Л.С. Деятельность учреждений культуры: Учеб. пособие. - М., 2007.
8. Коммерческая и некоммерческая деятельность в социальной сфере / Под ред. И.М. Шеймана и др. - М.: Наука, 2006.
9. Совершенствование системы управления и финансирования бюджетных учреждений. / Авт. колл.: Баткибеков С., Гребешкова Л., Дежина И. и др. - М., 2008.
10. Телятникова О., Бутова Т.Г. Место качества культуры в концепции качества жизни: Проблемы сертификации и управления качеством: Материалы научно-прак. семинара. - СибГТУ, 2007.
11. Учреждения культурно-досугового типа, парки культуры и отдыха Российской Федерации в цифрах за 2006 год / Стат. сб. - М.: ГИВЦ Министерства культуры РФ, 2007.
12. Шекова Е.Л. Оценка эффективности коммерческой деятельности в учреждениях культуры. // Маркетинг в России и за рубежом. - №2. - 2008.
Источники финансирования организаций культуры и искусства системы Министерства культуры РФ в 2006 г., тыс. руб.
| №п/п | Виды организаций культуры | Всего поступлений | Ассигнования из бюджетов разных уровней | Внебюджетные средства | доходы от основных видов уставной деятельности | Прочие доходы и поступления |
| 1 | Парки культуры и отдыха | 528735 | 195217 | 333518 | 265087 | 68431 |
| 2 | Зоопарки | 251575 | 143391 | 108184 | 101460 | 6724 |
| 3 | Театры | 1007852 | 560820 | 447032 | 429021 | 18011 |
| 4 | Концертные организации | 1285830 | 856290 | 429540 | 387035 | 42505 |
| 5 | Музеи | 4913313 | 3708269 | 1205044 | 955667 | 249377 |
| 6 | Учреждения культурно-досугового типа | 8741154 | 7496193 | 1244961 | 881925 | 363036 |
| 7 | Библиотеки | 4488930 | 4244376 | 244554 | 106495 | 138059 |
| Всего | 21217389 | 17204556 | 4012833 | 3126690 | 886143 | |
Структура источников финансирования организаций культуры и искусства системы Министерства культуры РФ в 2006 г. (%)
| №П/П | Виды организаций культуры | Всего поступлений | Доля бюджетных источников | Доля внебюджетных источников | Доходы от основных видов уставной деятельности | Прочие доходы и поступления |
| 1 | Парки культуры и отдыха | 100,0 | 36,9 | 63,1 | 50,1 | 12 |
| 2 | Зоопарки | 100,0 | 57,0 | 43,0 | 40,3 | 2,7 |
| 3 | Театры | 100,0 | 55,6 | 44,4 | 42,6 | 1,8 |
| 4 | Концертные организации | 100,0 | 66,6 | 33,4 | 30,1 | 3,3 |
| 5 | Музеи | 100,0 | 75,5 | 24,5 | 19,5 | 5,1 |
| 6 | Учреждения культурно-досугового типа | 100,0 | 85,8 | 14,2 | 10,1 | 4,2 |
| 7 | Библиотеки | 100,0 | 94,6 | 5,4 | 2,4 | 3,1 |
| Всего | 100,0 | 81,1 | 18,9 | 14,7 | 4,2 | |
Динамика изменений численности работников культуры и искусства, прошедших курсы повышения квалификации, чел.
| Численность работников культуры и искусства | 2004 | 2005 | 2006 |
| всего | 163 | 153 | 161 |
| Прошедших курсы повышения | 11 | 6 | 35 |
| % | 6,7 | 3,9 | 21,7 |
Общеэкономические показатели деятельности учреждений
| Наименование показателей | 2003г. | 2004г. | 2005г. | 2006г. |
| Бюджет по разделу «Культура и искусство» | 13079 | 14918 | 17920 | 16404 |
| Процент от бюджета | 1,7 | 1,5 | 1.6 | 1,51 |
| Сумма расходов на 1 жителя в сфере культуры (в абсолютных цифрах) | 782 | 872 | 1069 | 961 |
| Среднемесячная заработная плата работников культуры и искусства | 4,99 | 8,24 | 9,11 | 12,6 |
Динамика показателей
| Наименование показателей | Учреждения культурно-досугового типа всех ведомств | |||
| 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | |
| Число учреждений культурно-досугового типа. Всего (в т.ч. всех ведомств) | 2 | 2 | 2 | 2 |
| - Из них в ведении органа управления культуры | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Число клубных формирований | 59 | 57 | 60 | 70 |
| - В том числе для детей | 22 | 21 | 26 | 23 |
| Из общего числа – формирования самодеятельного народного творчества | 35 | 31 | 32 | 40 |
| -В том числе для детей | 12 | 11 | 16 | 12 |
| Число участников клубных формирований | 4576 | 4554 | 4720 | 6201 |
| - В том числе детей | 1892 | 1847 | 1736 | 2467 |
| Из общего числа участников в клубных формированиях – участники в формированиях самодеятельного народного творчества | 661 | 640 | 680 | 701 |
| Число культурно-досуговых мероприятий, всего | 473 | 541 | 500 | 452 |
| - В том числе для детей | 207 | 243 | 329 | 311 |
| Из общего числа мероприятий – мероприятия на платной основе | 118 | 140 | 127 | 80 |
| Число посетителей на платных мероприятиях | 10106 | 12693 | 12747 | 7817 |
| Численность работников - всего | 62 | 58 | 58 | 61 |
| Специалисты культурно-досуговой деятельности | 32 | 27 | 24 | 29 |
| Из числа штатных работников - со стажем менее 3-х лет | 24 | 25 | 20 | 18 |