- определить контрольные показатели, по которым можно будет регулярно отслеживать объем производства по центрам ответственности.
При этом бюджетирование в ООО «Пегас-Турист» – это специальный инструмент менеджмента, используемый с учетом масштабов и сферы. Поэтому выход ООО «Пегас-Турист» с новым продуктом на рынок без полного и ясного представления о перспективах невозможен без разработки систем бюджетов.
Бюджетирование в ООО «Пегас-Турист» должно применяться по центрам ответсвенности коммерческой деятельности и своевременно готовиться, чтобы обойти потенциальные трудности и опасности на основе методики разработки.
Исходя из анализа существующих методик бюджетироания выделим два основных методических подхода к бюджетированию в ООО «Пегас-Турист»:
- на основе финансовой структуризации;
- на основе моделирования бизнес-процессов.
Методика бюджетирования на основе финансовой структуризации, или так называемый традиционный подход для ООО «Пегас-Турист», заключается в следующем.
На основе организационной структуры ООО «Пегас-Турист» была проведена финансовая структуризация в виде бизнес-модели финансовой структуры.
В этом случае зачастую постановку бюджетирования необходимо начинать не с расчетов бюджетов и планов ООО «Пегас-Турист», а с наведения элементарного организационного порядка, чтобы точно определить на каких видах деятельности ООО «Пегас-Турист» зарабатывает деньги. Так как бюджетирование является, в том числе и административной процедурой, то необходимо четко прописатъ все регламенты бюджетирования и назначить ответственных за выполнение функций, связанных с его поддержанием.
При этом должна быть разработана модель организационной структуры, которая содержит описание направлений деятельности, функций, структурных звеньев и распределение функций внутри ООО «Пегас-Турист».
Разрабатывается финансовая структура ООО «Пегас-Турист», схема центров финансовой ответственности и их организационный состав .
Такая методика постановки бюджетирования ООО «Пегас-Турист» дает ответ на вопрос - кто и что делает на предприятии, а модель финансовой структуры - кто и сколько зарабатывает и тратит.
После этого необходима проработка всех регламентов бюджетирования, и переход собственно к бюджетированию.
Методика постановки бюджетирования на основе бизнес-процессов ABB (Activity-Based Budgeting) является следующим этапом после традиционного метода бюджетирования и внедрения процессного управления.
Для ООО «Пегас-Турист» особенно актуальными становятся эти задачи в ключе развития концепции систем качества, в рамках которой необходим механизм непрерывного совершенствования всех аспектов деятельности предприятия за счет систематического анализа бизнес-процессов.
Процессный подход к бюджетированию в ООО «Пегас-Турист» предполагает выполнение последовательных шагов: выявление потребностей клиентов, формирование целевых установок, составление списка необходимых работ по каждой целевой установке, детализация этих работ на процессы. После этого необходимо рассчитать количество необходимых ресурсов на каждый процесс бюджеты процессов.
В итоге, если при традиционном методе бюджетирования эффективность ООО «Пегас-Турист» оценивается через эффективность структурных подразделений предприятия, то при процессно-ориентированном эффективность бизнеса оценивается через количество и стоимость процессов предприятия.
При этом происходит разделение процессов на те, которые создают потребительскую стоимость, и те, которые ее не генерируют. Процессы, не генерирующие потребительскую стоимость, подлежат постоянному пересмотру с целью сокращения их стоимости или, возможно, исключению их из системы. Каждое такое исключение, если oнo удается, будет приводить к снижению себестоимости как непосредственно, так и за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств из-за сокращения цикла и снижения доли незавершенного производства.
Однако внедрение этого метода для ООО «Пегас-Турист» требует гораздо более скрупулезного описания бизнес-процессов предприятия, нежели традиционный метод, что само по себе является достаточно сложной, трудоемкой и длительной задачей.
Поэтому для ООО «Пегас-Турист» рассматриваю именно традиционный метод постановки бюджетирования, как более реальный на первом этапе.
При этом успешная постановка бюджетирования в ООО «Пегас-Турист» во многом будет зависить от того, насколько тщательно и заблаговременно продумана методика составления бюджетов и расчета бюджетных показателей в зависимости от центров ответственности.
Здесь возможно два основных методических подхода к составлению бюджетов:
1. Бюджетирование через приращение. По этой методике берут фактические показатели предыдущего периода и корректируют их с учетом стратегических целей и ограничивающих факторов. Преимуществом этого метода является его сравнительная дешевизна, простота и широкая практическая распространенность, а недостатком то, что в процессе бюджетирования не анализируется эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносятся на следующий период.
2. Бюджетирование «с нуля». При этой методике менеджеры ООО «Пегас-Турист» должны каждый раз обосновывать запланированные расходы. Этот метод требует от каждого центра ответственности детального анализа деятельности для выявления неэффективных операций и выбора самых выгодных направлений использования ресурсов. Преимущество этого метода перед предыдущим состоит в том, что он дает возможность определить проблемы и решить их на стадии планирования, а недостатком является то, что это более трудоемкий метод, который требует существенных затрат времени и средств.
Учитывая, что в отличие от формализованного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна строго соблюдаться, структура бюджета продаж ООО «Пегас-Турист» зависит от того, что есть предмет бюджета и непрерывности процесса планирования.
При этом в основе бюджетирования должны лежать те же учетные принципы, что и используемые на предприятии при бухгалтерском учете. В противном случае данные, полученные с использованием различных учетных принципов, сравнивать некорректно.
Для реализации предложенной модели бюджетирования в ООО «Пегас-Турист», необходим соответствующий регламент в виде положения.
1. Общие положения
Настоящий документ (далее "Положение") определяет порядок функционирования системы бюджетирования и управленческого учета в ООО «Пегас-Турист» и отдельных его подразделений.
2. Цели и задачи
Основной целью системы бюджетирования и управленческого учета является обеспечение наличия необходимого и достаточного объема достоверной информации о планируемых событиях и текущей ситуации в ООО «Пегас-Турист» в точно определенное время, в требуемом виде, в нужном месте, у определенных специалистов и руководителей всех уровней ООО «Пегас-Турист», для принятия эффективных управленческих решений.
Выполнение данной цели позволит руководству и специалистам иметь систему информационной поддержки управления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пегас-Турист» за счет следующих факторов:
- установление четких критериев оценки деятельности как структурных подразделений ООО «Пегас-Турист», в частности, так и ООО «Пегас-Турист» в целом;
- повышение качества принимаемых управленческих решений, путем проработки ситуаций типа «что будет, если»;
- создание оптимального механизма планирования и контроля деятельности ООО «Пегас-Турист»;
- выработки принципов рационального использования имеющихся ресурсов;
- повышение прозрачности деятельности ООО «Пегас-Турист» в целом;
- персонификация ответственности руководителей за осуществление затрат и оттоков/платежей и обеспечение определенного уровня доходов и денежных поступлений.
3. Термины и определения
Бюджетирование в ООО «Пегас-Турист» - процесс производственного и финансового планирования будущих операций (финансово-хозяйственной деятельности) ООО «Пегас-Турист», оформленных в виде системы бюджетов с последующим максимально точным их соблюдением.
При этом Управленческий учет - процесс сбора, подготовки, анализа и передачи информации в точно определенное время, в требуемом виде, в нужное место, используемой руководителями всех уровней управления для контроля, планирования и оценки деятельности ООО «Пегас-Турист» в целях обеспечения достижения заданных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Регулярные плановые заседания, устанавливаются целевые установки руководства, утверждается бюджет и бюджеты подразделений ООО «Пегас-Турист».
Бюджетные (стратегические) ориентиры - набор устанавливаемых руководством ООО «Пегас-Турист» приоритетов, используемых для формирования количественных показателей Основного бюджета.
Центр ответственности - организационное подразделение ООО «Пегас-Турист», в котором возникает первичная информация о величине и причинах доходов и расходов ООО «Пегас-Турист». Руководитель подразделения возглавляет процесс формирования бюджета и управленческой отчетности данного подразделения и несет персональную ответственность за выполнение бюджета и формирование управленческой отчетности.
В каждом центре ответственности, есть ответственный обеспечивающий сбор, консолидацию и представление планов и отчётов центра ответственности в полном объёме в утверждённой форме и в установленные сроки.
Бюджет подразделения - документ установленной формы, содержащий финансовую и нефинансовую информацию о деятельности бюджетодержателя в плановом периоде.
Бюджет ООО «Пегас-Турист» – это финансовое и количественное выражение стратегических и тактических планов ООО «Пегас-Турист», которое получается путем консолидации бюджетов центров ответственности, образуя три основных документа, - прогноз отчета о прибыли и убытках, прогнозный баланс и прогнозный отчет о движении денежных средств, а также документ (резюме), в котором отражены ключевые показатели деятельности ООО «Пегас-Турист».