Таблица 3
Смета производства
| Единицы продукции | ||
| Продукт Х | Продукт Y | |
| Объем продаж | 528000 | 280000 |
| Плюс необходимое количество запасов на конец года | 80.000 | 60000 |
| Итого | 608000 | 340000 |
| Минус величина запасов на начало года | 88000 | 48000 |
| Итого объем производства | 520000 | 292000 |
Смета прямых материальных затрат. Данные об объемах производства, содержащиеся в смете производства, вместе с данными о прямых материальных затратах составляют смету прямых материальных затрат. Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется как 1) ожидаемая величина необходимых в производстве материалов плюс 2) желательная величина запасов на конец года минус 3) запасы материалов на начало года. Необходимое количество основных материалов затем умножается на ожидаемую цену единицы материала, с тем, чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат.
Смета затрат на оплату труда. Производственные нужды, определяемые в смете производства, представляют собой исходный пункт для составления сметы расходов на оплату труда. Чтобы оценить общие расходы по зарплате, необходимо количество отработанных в производстве часов умножить на средний уровень почасовой оплаты труда. Величина прямых затрат труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами с тем, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет минимизировать простои и устранить нехватку трудовых ресурсов.
Смета накладных расходов. Ожидаемая величина накладных расходов отражается в смете накладных расходов, которая обычно включает величину накладных расходов по каждой их статье и используется как часть основной сметы. Смета накладных расходов может быть представлена следующим образом.
Смета накладных расходов на год (ден. ед.)
Зарплата вспомогательного персонала 732800
Зарплата управленческого персонала 360000
Энергия и освещение 306000
Амортизация основных фондов 288000
Вспомогательные материалы 182800
Текущий ремонт 140280
Страхование и налог на имущество 79200
Итого накладные расходы 2089080
Для того чтобы показать накладные расходы по каждому подразделению, часто составляются дополнительные сметы. Такие сметы позволяют руководителям подразделений сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную ответственность, Дополнительные сметы также помогают менеджеру по производству оценивать деятельность каждого подразделения.
Смета себестоимости реализованной продукции. Эта смета составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных но натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет 1) прямых материальных затрат, 2) затрат по оплате труда и 3) накладных расходов. Смета себестоимости реализованной продукции выглядит следующим образом.
Смета себестоимости реализованной продукции на год (ден. ед.)
1. Запасы готовой продукции на начало периода 1 095 600
2. Незавершенное производство на начало периода 214 400
3. Прямые материальные затраты: запасы основных материалов на начало периода 250 800
закупки основных материалов 1 617 400
стоимость имеющихся в наличии основных материалов 1 868200
минус запасы основных
материалов на конец периода 236 000
стоимость основных материалов, израсходованных в производстве 1 632 200
4. Прямые расходы на оплату труда основного персонала 2 984 400
5. Общепроизводственные расходы 2 089 080
6. Итого производственные расходы (стр. 3+4+5) 6705680
7. Незавершенное производство за весь период (стр. 2+6) 6 920 080
8. Минус незавершенное производство на конец периода 220 000
9. Себестоимость произведенной продукции (стр. 7-8) б 700 080
10. Себестоимость продукции, готовой к реализации (стр. 1 + 9) 7 795 680
11. Минус запасы готовой продукции на конец периода 1 195 000
12. Себестоимость реализованной продукции (стр. 10-11) 6600680
Смета текущих (периодических) расходов. Смета текущих (периодических) расходов отражает ожидаемые расходы по реализации, а также общие и административные расходы. Являясь частью основной сметы, смета текущих расходов классифицирует расходы по отдельным их видам, таким, как зарплата агентам по сбыту, арендная плата, расходы на страхование и рекламу. Приведем пример сметы текущих расходов.
Смета текущих расходов на год (ден. ед.)
Расходы по реализации товара 1 190 000
Зарплата агентам по сбыту 595 000
Реклама 360 000.
Дорожные расходы 115000
Телефонная связь (в части, связанной со сбытом) 95 000
Прочие расходы по реализации 25 000
Общие и административные расходы 695 000
Зарплата административного персонала 360 000
Зарплата прочих служащих 105 000
Энергия и освещение 75 000
Арендная плата 60 000
Амортизация офисного оборудования 27 000 Телефонная связь 18 000
Страхование 17 500
Расходы на канцтовары 7500
Прочие общие расходы 25 000
Всего текущие расходы 1 885 000
Часто составляются дополнительные детализированные сметы по основным статьям текущих расходов для каждого подразделения предприятия. Например, рекламные расходы должны быть классифицированы в зависимости от каналов, по которым осуществляется реклама (реклама в прессе, на телевидении, рассылка по почте), от количества (числа газетных колонок, количество каталогов, эфирное время), от затрат на единицу, частоты пользования и т.д. Составление реалистичной сметы требует внимания к деталям, а эффективный контроль достигается путем делегирования ответственности на уровень отдельных подразделений.
Смета прибылей и убытков. Смета прибылей и убытков составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Смета прибылей и убытков может быть представлена следующим образом.
Смета прибылей и убытков на год (ден. ед.)
Выручка от реализации 9 847 200
Себестоимость реализованной продукции 6 600 680
Валовая прибыль 3 246 520
Текущие расходы: 1 885 000
расходы по реализации 1 190 000
общие расходы 695 000
Прибыль от основной деятельности 1 361 510
Прочие доходы:
доходы от процентов 98 000
Прочие расходы:
расходы по выплате процентов 90 000
Итого результат от прочей деятельности 8000
Прибыль до уплаты налога 1 369 520
Налог на прибыль 610 000
Чистая прибыль 759 520
Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж пли собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.
Смета капитальных затрат. Смета капитальных затрат обобщает перспективы по приобретению основных фондов. Существенные капитальные затраты могут возникнуть в результате выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей в связи с ростом спроса на продукцию предприятия или введением новых производственных линий. Многие внеоборотные активы характеризуются относительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты существенно меняются год от года. В этой связи на практике обычно составляется смета капитальных затрат на несколько лет вперед. Ниже приведена смета капитальных затрат на 5 лет (табл. 4).
Таблица 4.
Смета капитальных затрат
| Статья расходов | Годы | ||||
| 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | |
| Оборудование: | 580000 | 350000 | 560000 | 480000 | 420000 |
| Подразделение 1 | 400000 | 280000 | 360000 | ||
| Подразделение 2 | 180000 | 260000 | 560000 | 200000 | |
| Офисное оборудование | 90000 | 60000 | |||
Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчет при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретенного в текущем году, должна учитываться при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат. Кроме того, способ финансирования капитальных затрат отразится на смете денежных расходов.
Смета движения денежных средств (денежных потоков). Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, Недели, месяца или более длительного периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода затем сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия); разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств.