Важным моментом в планировании прибыли является учёт трудовых затрат. С учётом необходимых отчислений в социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их ещё называют расходами на персонал. Эти затраты зависят от вида продукции, расценок.

Далее составляется смета производственных накладных расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно объёма производства.

В результате проведённых расчётов формируется производственная себестоимость реализуемой продукции с учётом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

На следующем этапе составляются сметы административных и коммерческих расходов. Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, а также с продвижением товаров на рынке сбыта.

На основании этих расчётов формируется план по прибыли от реализации продукции. Для планирования балансовой прибыли используются данные о предстоящих операционных, а также внереализационных доходах и расходах.

Приведённый метод планирования прибыли носит название метод прямого счёта. В основе её лежит поассортиментный расчёт прибыли от выпуска и реализации продукции. Более простой вариант предполагает укрупнённый расчёт по позициям плана.

Рассчитывается прибыль от выпуска товарной продукции как разница между стоимостью всего товарного выпуска по ценам продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок) и полной себестоимостью товарной продукции планируемого периода.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между объёмом выручки в ценах продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок) и полной себестоимостью реализуемой продукции. Объём выручки и полная себестоимость реализуемой продукции определяется с учётом переходящих остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Найти точку безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при которых коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделения затрат на условно – постоянные и условно- переменные и расчёте маржинальной прибыли. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитываются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитываются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности – это такой объём выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка.

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (производственного) рычага, т. е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объём реализации, не приводя к убыточности. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к ещё более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно- переменных затрат на финансовый результат при изменении объёма производства и реализации. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И, наоборот, при росте объёма продаж доля условно-постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается.

Планирование прибыли в ООО «Рубикон»:

Выручка от реализации продукции составила на данном предприятии за 2008 год 500 млн. рублей, условно-переменные затраты – 250 млн. руб., условно-постоянные затраты – 100 млн. руб. Рассчитаем точку безубыточности и эффект операционного рычага.

Показатель	Сумма	Процент
Выручка от реализации	500	100
Переменные затраты	250	50
Маржинальная прибыль (стр. 1- стр. 2)	250	50
Постоянные затраты	100
Финансовый результат (прибыль) (стр. 3 – стр. 4)	150

Рассчитаем процент маржинальной прибыли к выручке от реализации, применив формулу:

Ро = (По : Стп) *100% , где

По – ожидаемая прибыль (расчёт прибыли ведётся в конце базисного года, когда точный);

Сст – полная себестоимость товарной продукции базисного года.

250 : 500 * 100% = 50%

Точа безубыточности в данном случае будет определена как отношение постоянных затрат к доле маржинальной прибыли в общей выручке от реализации:

100 : 50% * 100% = 200 млн. руб.

Эффект операционного рычага рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к прибыли. В данном примере сила воздействия операционного рычага будет равна:

250 : 150 = 1,67

Другими словами, любое изменение выручки влечёт за собой изменение прибыли в пропорции 1:1,67. Допустим, у предприятия появилась возможность увеличить выручку от реализации на 10%, в этом случае прибыль возрастёт на 16,7%. При снижении выручки от реализации сила операционного рычага возрастёт, что влечёт за собой серьёзное снижение прибыли. В данном примере уменьшение реализации на 5% повлечёт за собой снижение прибыли на 8,35% (5 *1,67).

Метод воздействия операционного рычага широко используется в планировании прибыли в современных условиях.

Расчетная часть

Таблица 1

Смета ΙΙ затрат на производство продукции открытого акционерного общества, тыс. руб.

№ стр.	Статья затрат	Вариант сметы
		всего на год	в т.ч. на IV квартал
		всего на год	в т.ч. на IV квартал	1	1	2	3
1.	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	9 650	2 413
2.	Затраты на оплату труда	16 800	4 200
3.	Амортизация основных фондов	3 673	918
4.	Прочие расходы - всего,* в том числе:	5 519	1 370
4.1.	а) уплата процентов за краткосрочный кредит	87	22
4.2.	б) налоги, включаемые в себестоимость,* в том числе:	5 128	1 272
4.2.1.	Единый социальный налог (26%)	4 368	1 092
4.2.2.	прочие налоги	760	180
4.3.	в) арендные платежи и другие расходы	304	76
5.	Итог затрат на производство*	35 642	8 901
6.	Списано на непроизводственные счета	425	106
7.	Затраты на валовую продукцию*	35 217	8 795
8.	Изменение остатков незавершенного производства*	-338	-85
9.	Изменение остатков по расходам будущих периодов	-27	-7
10.	Производственная себестоимость товарной продукции*	35 582	8 887
11.	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	1 215	308
12.	Полная себестоимость товарной продукции*	36 797	9 195
13.	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	81 250	20 310
14.	Прибыль на выпуск товарной продукции*	44 453	11 115
15.	Затраты на 1 рубль тов.продукции	0,45	0,45

3. Амортизацию основных фондов берем из Таблицы 3 п.7.

4.2.1. Единый социальный налог:

всего за год: 16 800

0,26 = 4 368 тыс. руб.;

в т.ч. на IV квартал: 4 200

0,26 =1 092 тыс. руб.

4.2. Налоги, включаемые в себестоимость: 4.2.1+4.2.2.

4. Прочие расходы всего: 4.1+4.2+4.3

5. Итого затрат на производство = Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) (1)+ Затраты на оплату труда (2) + Амортизация основных фондов (3)+ Прочие расходы (4):

всего за год: 9 650 + 16 800 + 3 673 + 5 519 = 35 642

в т.ч. на IV квартал:2 413 + 4 200 + 918 + 1 370 = 8 901

7. Затраты на валовую продукцию: п. 5 – п. 6.

всего за год: 35 642 – 425 = 35 217

в т.ч. на IV квартал: 8 901 – 76 = 8 795

8. Изменение остатков незавершенного производства берём из Таблицы 10 всего за год: -338; в т.ч. на IV квартал: -338 / 4 = -85

10. Производственную себестоимость товарной продукции находим следующим образом: Затраты на валовую продукцию (7) - Изменение остатков по расходам будущих периодов (8) - Изменение остатков незавершенного производства (9):

всего за год:35 217 + 338 + 27 = 35 582;

в т.ч. на IV квартал:8 795 + 85 + 7 = 8 887

12. Полная себестоимость товарной продукции = Производственная себестоимость (10)+ Внепроизводственные расходы (11):

всего за год:35 582 + 1 215 = 36 797;

в т.ч. на IV квартал:8 887 + 308 = 9 195

14. Прибыль на выпуск товарной продукции = Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) (13) - Полная себестоимость товарной продукции (12):

всего за год:81 250 - 36 797 = 44 453;

в т.ч. на IV квартал:20 310 – 9 195 = 11 115

15. Затраты на 1 рубль товарной продукции = Полная себестоимость товарной продукции (12) / Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов) (13):

всего за год: 36 797 / 81 250 = 0,45 коп.;

в т.ч. на IV квартал:9 195 / 20 310 = 0,45 коп.

Таблица 2

Данные к расчету амортизационных отчислений на основные производственные фонды

К смете ΙΙ

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 22 420 тыс. руб.

I кв. (февраль)	II кв. (май)	III кв. (август)	IV кв. (ноябрь)
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.	5 200	10 450
Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.	9 890

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) - 2780 руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений 14,5.

Финансовое планирование на предприятии (стр. 5 из 10)

Расчетная часть