НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы.
ОПТ = (2500 – 2970) * 4,00 = - 1880 грн.
Проведенный анализ позволяет сказать, что при общем отклонении по оплате труда на 1286 грн. отклонение по количеству отработанных часов составило 1880 грн., а по ставке оплаты труда 594 грн.
За отклонения по ставке оплаты труда обычно ответственность несёт отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимается работник с оплатой ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются менее оплачиваемым работником.
Отклонения по производительности труда обычно контролирует начальник цеха. Они возникают по разным причинам. Так, материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое обслуживание станков и оборудования, использование нового оборудования или инструментов и изменение производственных процессов - все это может отразиться на производительности труда.
Перейдем к рассмотрению постоянных накладных расходов. Отклонение по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между сметными и фактическими постоянными накладными расходами. В рассматриваемой ситуации сметные постоянные накладные расходы составляют 13000 грн. (производственные – 10000 грн., административные – 3000 грн.), а фактические постоянные накладные расходы – 13400 грн. (производственные – 10300, административные - 3100) Таким образом, отклонение по постоянным накладным расходам неблагоприятное и составляет 400 грн. (производственные – 300 грн., админ-ые – 100 грн.)
Определим прибыль от реализации продукции.
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| Себестоимость продукции | 28000 | 31046 | (3046) |
| Выручка от реализации продукции | 50000 | 53900 | (3900) |
| Прибыль от реализации | 22000 | 22854 | (854) |
План по прибыли перевыполнен на 854 грн. Выручка от реализации превышает плановую на 3900 грн. Отклонение по себестоимости составляет 3046 грн.
Проводя анализ отклонений для всех видов производственных затрат (прямых материальных затрат, прямых затрат на труд и накладных расходов), важно помнить, что каждый вид отклонения не существует обособленно и их нельзя рассматривать изолированно друг от друга. Каждое отклонение так или иначе влияет на другие. Например, благоприятное отклонение по цене на труд может быть таковым благодаря использованию более дешевой рабочей силы и сопровождаться неблагоприятным отклонением в расходе материалов изза больших потерь; неблагоприятным отклонением производительности труда изза того, что потребуется длительное время на изготовление эквивалентного количества продукции; неблагоприятным отклонением накладных расходов по итогам хозяйственной деятельности изза потребности в большем рабочем времени на выпуск продукции.
Цель управления можно сформулировать как компромиссный выбор комбинации отклонений. Например, мы можем получить благоприятное отклонение в цене на материал за счет льготных условий закупки или наличия набора ресурсов, сберегающего общие затраты. Однако закупаемое сырье может быть несколько хуже качеством, чем обычно, а его переработка привести к большим потерям или к большим трудозатратам для соблюдения необходимого уровня качества готовой продукции. В описанной ситуации целью может стать минимизация общих производственных затрат с помощью компромиссного выбора благоприятного отклонения по цене и неблагоприятного отклонения по количеству.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студ. Вузов, обучающихся по эконом. Специальностям /М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега – Л, 2007. – 507 с.
2. Журнал «Бизнес», №13, 2006 г.
3. Журнал «Менеджмент в России и за рубежом» №6 , 2000 г.
4. http://www.intalev.ru/index.php?id=21574