Организация в процессе производства и реализации продукции расходует определенное количество ресурсов и осуществляет различного рода затраты. Для оценки эффективности деятельности организации требуется оценка издержек производства. Издержки – это денежное выражение совокупности всех расходов организации, необходимых для осуществления производственной и коммерческой деятельности. Затраты организации произведенные в процессе производства представляют собой издержки производства, а расходы, связанные с реализацией продукции, а также приобретением необходимых ресурсов – издержки обращения.
Расходы организации – это отток, уменьшение активов (любых средств, принадлежащих организации на праве собственности) или рост обязательств (задолженности), приводящие к уменьшению ее общего капитала.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий их осуществления и направления деятельности подразделяются на:
- расходы от обычных видов деятельности;
- операционные расходы;
- финансовые расходы;
- внереализованные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
- материальные расходы;
- оплата труда и иные приравненные к ней выплаты;
- платежи в пенсионный фонд и фонд социального страхования;
- амортизационные отчисления;
- расходы на аудиторские, юридические, иные консультационные, информационные и управленческие услуги;
- страховые платежи;
- рекламные расходы;
- представительские расходы;
- командировочные расходы и др.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов и др.
Финансовыми расходами являются:
- расходы, связанные с участием в уставных (складочных) капиталах других организаций и предприятий;
- убытки, полученные в результате совместной деятельности;
- проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и иными займами;
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций и др.
Внереализованные расходы:
- расходы в виде пени, штрафов и иных имущественных санкций;
- возмещения за причиненый ущерб;
- сумма дебиторских задолжностей, по которым истек срок исковой давности или других долгов, не реальных для взыскания;
- сумма уценки оборотных фондов;
- судебные расходы и др.
Чрезвычайные расходы. Расходы, связанные с фактическими потерями, уничтожением, повреждением имущества или снижением его качественных показателей, происходящие вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожары, стихийные бедствия, аварии и т.п.), а также ликвидацией их последствий.
Существует два подхода к трактовке издержек: бухгалтерский и экономический.
Бухгалтерские издержки – это стоимость израсходованных ресурсов, измеренная в фактических ценах их приобретения. Они включают только явные расходы (поэтому часто классифицируются как явные издержки), представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы: материалы, горюче-смазочные материалы, амортизационные отчисления, расходы по оплате труда, административные расходы и т.д. Эти расходы полностью отражаются в бухгалтерском учете организации. Бухгалтерские издержки также называют внешними.
Величина явных (внешних) издержек зависит от цен на ресурсы. Цена, по которой привлекаются ресурсы, не зависят от деятельности организации, а определяется спросом и предложением на ресурсы. Поэтому при формировании величины издержек решающее значение имеет количество привлекаемых в производство ресурсов и уровень их использования.
Экономические (альтернативные) издержки – это стоимость других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном варианте использования имеющихся ресурсов. Ценность ресурсов при любом варианте их использования принимается равной тому доходу от реализации продукции, который был бы получен за самостоятельно используемые ресурсы при наилучшем (эффективном) – из возможных способов – его применения. Для организации это неявные издержки – неполученные выгоды от альтернативного использования принадлежащих ему ресурсов, потерянный доход. Альтернативные издержки использования ресурсов проявляются как внутренние (неоплаченные) издержки. Кроме того, в неявные издержки входит и нормальная прибыль. Нормальная прибыль – это минимальная плата, необходимая для того, чтобы удержать собственника (собственников) в рамках деятельности данной организации. Если владельцам не обеспечивается минимальная плата за вложенный капитал и (или) труд, то они не будут заниматься этим бизнесом и переориентируют свой капитал и усилия на более привлекательный бизнес. Экономические издержки включают процент на собственный капитал, арендную плату за помещение, плату за менеджерскую работу самого предпринимателя.
Таким образом, бухгалтеры и экономисты по-разному определяют издержки организации. Бухгалтер оценивает денежные расходы необходимые для производства продукции. Экономист же оценивает ресурсы настолько, насколько они могут обеспечить доход в оптимальном варианте их использования. Соотношение бухгалтерских и экономических издержек можно представить следующим образом:
Экономические издержки = явные издержки + неявные издержки
или
Экономические издержки = внешние (бухгалтерские) издержки + внутренние издержки + нормальная прибыль.
Различают издержки в краткосрочном периоде (краткосрочные издержки) и долгосрочном периоде (долгосрочные издержки). Краткосрочный период – это такой период времени, в течение которого организация не может изменить общие размеры используемых ресурсов. Долгосрочный период – это период времени, в течение которого организация имеет возможность расширить производство, изменяя общие размеры используемых ресурсов.
В целом издержки производства любого объема продукции зависят от того, имела ли организация достаточно времени для оптимизации использования ресурсов, с тем, чтобы минимизировать издержки.
На величину расходов воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Расходы организации, которые зависят от усилий организации, обусловливаются конкурентоспособностью продукции, уровнем эффективности использования ресурсов, уровнем организации производства и труда, степенью мотивации труда, состоянием договорной дисциплины, эффективностью операций с имуществом, активностью на финансовом рынке, размером финансовых вложений в ценные бумаги других организаций и предприятий и убыточностью этих бумаг, убытками, полученными в результате совместной деятельности с другими организациями и предприятиями. Расходы организации, которые не зависят от усилий организации, определяются конъюнктурой рынка, уровнем рыночных цен на приобретаемые ресурсы, величиной расходов, связанной с продажей, выбытием и прочим списанием активов, процентов, уплачиваемых за пользование кредитами и иными займами, расходов, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, нормой амортизационных отчислений и др.
По источникам осуществления расходы организации подразделяется на:
- включаемые в расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Конкретный состав расходов, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируется Законом Республики Армения “О налоге на прибыль”;
- относимые на финансовые результаты (убытки от списания дебиторских задолжностей, по которым истек срок исковой давности или других долгов, не реальных для взыскания; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены и т.д.);
- осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей (выплата доходов собственникам, образование различных фондов и т.п.).
1.3 Постоянные и переменные издержки производства
Величина издержек зависит от объемов производимой продукции. Поэтому одни издержки носят постоянный характер, а другие – переменный.
Постоянными называются такие издержки производства, величина которых в краткосрочном периоде не меняется в зависимости от изменения объемов подрядных работ. Постоянные издержки делятся на две группы. Первая – неизбежные. Они возможны даже в ситуациях, когда организация не выполняет подрядные работы, например заработная плата высшего управленческого персонала. Вторая – постоянные издержки на обеспечение деятельности, имеет место при осуществлении производственной деятельности организации, например амортизационные отчисления, арендная плата за помещения, расходы по содержанию зданий и сооружений, заработная плата работников, труд которых оплачивается по повременной системе, страховые взносы и т.д. В долгосрочном периоде постоянные издержки изменяются скачкообразно.
Переменными называют издержки, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов подрядных работ. К ним относятся расходы на материалы, конструкции, горючесмазочные материалы, транспортные услуги, оплату труда работников и т.д. переменные издержки – это издержки, которыми могут управлять руководители организации.
Величины переменных издержек зависят не только от объемов подрядных работ, но и от экономии расходов материальных, трудовых и иных ресурсов. Поэтому, прирост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объемов подрядных работ на единицу, не является постоянным.
Первая – переменные издержки изменяются пропорционально увеличению объемов подрядных работ. Такая ситуация имеет место при использовании экстенсивных факторов развития производства, когда не достигается экономии совокупной величины ресурсов. Вторая – переменные издержки растут более высокими темпами, чем увеличиваются объемы подрядных работ. Тут налицо использование экстенсивных факторов развития производства, ухудшение использования ресурсов, снижение отдачи совокупной величины ресурсов. Третья – переменные издержки растут меньшими темпами, чем увеличиваются объемы подрядных работ. Это результат использования интенсивных методов развития производства, улучшения использования ресурсов, повышения отдачи совокупной величины ресурсов.